المحاسبة عن الأوراق المالية في المحاسبة. المحاسبة عن المعاملات مع أسهم المؤسسات الأخرى ما هو الحساب الذي يتم حساب أسهم منظمة أخرى؟

لا تتكون تكاليف المستثمر عند شراء وبيع الأوراق المالية في البورصة من الضرائب فقط. الكمية الدقيقةتعتمد عناصر التكلفة وحجمها على شروط خدمة وسيط معين وخطة التعريفة التي تختارها

1. عمولة الوسيط لتوفير الوصول إلى البورصة. يتم تحصيلها بناءً على نتائج الشهر أو كل يوم قمت فيه بإجراء معاملة واحدة على الأقل. لا توجد معاملات لهذه الفترة - لا عمولة.

عادة، يتم تحديد العمولة كنسبة مئوية من حجم مبيعات العميل. في المتوسط، العمولة هي 0.03-0.1٪. يمكنك غالبًا العثور على خطط تعريفة بمعدل عائم: كلما زاد المبلغ الذي أبرم به العميل بالفعل معاملات من خلال الوسيط، انخفضت النسبة المئوية التي ستنطبق عليه. اعتمادًا على خطة التعريفة المحددة، قد تتغير القيمة الحالية للسعر المتغير خلال كل يوم وبناءً على نتائج اليوم السابق أو الشهر التقويمي السابق.

في بعض الحالات، قد يتم تحديد العمولة ليس كنسبة مئوية، ولكن كمبلغ ثابت لكل معاملة يتم تنفيذها (من 30 روبل).

يحدد بعض الوسطاء حدًا أدنى للعمولة، والذي لا يمكن أن تنخفض أقل منه. يجوز تقديم حد أدنى للعمولة لكل معاملة يتم إبرامها، بناءً على نتائج كل يوم تداول أو شهر تقويمي؛

في وثائق الوسطاء، غالبا ما يتم تقديم مبلغ العمولة باستثناء ضريبة القيمة المضافة، أي أن المبلغ الفعلي للعمولة يتجاوز الأرقام المشار إليها بنسبة 18٪؛

يقدم بعض الوسطاء لعملاء التداول النشط دفع عمولة، ومبلغها محدود من الأعلى - حوالي 25000 - 35000 روبل شهريًا. على سبيل المثال، يتم تقديم هذه التعريفات غير المحدودة المشروطة من قبل بنك Zenit وشركة Unicom Partner؛

2. رسوم الاحتفاظ بحساب الوساطة. في المقابل، يتم دفع الحد الأدنى للعمولة الشهرية بغض النظر عما إذا كنت قد قمت بتداول الأوراق المالية أم لا. كقاعدة عامة، يكون 118-300 روبل شهريًا ولا يتم حجبه إذا تجاوزت عمولة العميل خلال الفترة الماضية هذا المبلغ. لا يتقاضى بعض الوسطاء رسومًا مقابل الاحتفاظ بحساب الوساطة. على وجه الخصوص، لا يحتفظ بها KIT Finance، Alfa Bank، VTB24.

بالإضافة إلى ذلك، قد يتم فرض رسوم لمرة واحدة لفتح حساب وساطة وتسجيل عميل جديد في البورصة (100-300 روبل)؛

في بعض الأحيان يتم حجب رسوم الاشتراك فقط من العملاء الذين يكون رصيد حساب الوساطة أو قيمة محفظة الأوراق المالية أقل من قيمة معينة، على سبيل المثال، 50000 روبل، كما هو الحال في بيت الوساطة Otkritie.

3. رسوم خدمات الإيداع لدى الوسيط. المسؤول عن تخزين الأوراق المالية وإجراء المعاملات معها. يمكن أن يتم تحصيلها يوميًا أو شهريًا أو مرة واحدة في السنة. عادة ما يكون 100-300 روبل شهريًا ولا يتم احتجازه للأشهر التي لم تقم فيها بإجراء أي معاملات في البورصة، ولكنك قمت ببساطة بتخزين الأوراق المالية الخاصة بك.

قد تشمل تكاليف تخزين الأوراق المالية العناصر التالية:

أ) رسوم الاشتراك للحفاظ على حساب الأوراق المالية.

ب) الرسوم السنوية أو الشهرية لتخزين الأوراق المالية.

ج) الرسم اليومي لمعالجة معاملات الصرف بالأوراق المالية.

عادة ما يتم نشر تعريفات الإيداع بشكل منفصل عن التعريفات الخاصة بجميع خدمات الوساطة الأخرى. لذلك، من المهم ألا تنسى العثور عليها ودراستها بشكل منفصل عند مقارنة شروط الخدمة للوسطاء المختلفين؛

بالإضافة إلى ذلك، يتقاضى بعض الوسطاء رسومًا لمرة واحدة لفتح و/أو إغلاق حساب الأوراق المالية (100-200 روبل)؛

بالإضافة إلى ذلك، قد يتم فرض عمولة مقابل إيداع أرباح الأسهم والفوائد على السندات التي تمتلكها (0.2-1.5٪ من المبلغ المضاف).

4. في أغلب الأحيان لا توجد رسوم لاستخدام برنامج قياسي لإتمام معاملات البورصة (Quik، Netinvestor، وما إلى ذلك). ما عليك سوى الدفع مقابل البرامج الإضافية إذا قررت استخدامها.

في الحالات التي يتقاضى فيها الوسيط رسومًا مقابل استخدام برنامج التداول القياسي، تصل إلى 100-300 روبل شهريًا؛

وقد يتم تخفيض هذه الرسوم بمقدار المبلغ المدفوع في عمولة الوساطة.

5. عمولة الصرف عند شراء أو بيع الأسهم هي 0.01% من قيمة الباقة على ألا تقل عن 3 كوبيل لكل معاملة.

عند شراء أو بيع السندات، يتم حساب عمولة الصرف باستخدام الصيغة: 0.0001% * K، حيث K هو عدد الأيام التقويمية المتبقية حتى استحقاق السند. في هذه الحالة، لا يمكن أن تتجاوز العمولة 0.01% من مبلغ المعاملة وأن تكون أقل من 3 كوبيل؛

يقوم بعض الوسطاء بتضمين رسوم الصرف كجزء من العمولات الخاصة بهم، مما يعني أنه ليست هناك حاجة لدفعها بشكل إضافي.

6. تبلغ عمولة إيداع أو سحب الأموال من حساب الوساطة عادة حوالي 0.2-1.5% من مبلغ المعاملة. في أغلب الأحيان، يتقاضاها الوسطاء فقط عند سحب الأموال، وبعضهم لا يتقاضونها على الإطلاق.

7. يعد الإقراض بالهامش خدمة إضافية ولكنها شائعة جدًا عند تداول الأسهم. ولذلك، فإن تكاليف المستثمرين الذين يستخدمون الرافعة المالية بشكل فعال تتجاوز في بعض الأحيان جميع التكاليف الأخرى.

يتم تقديم القروض النقدية (لشراء الأسهم بالرافعة المالية) بمعدل متوسط يتراوح بين 14-18% سنويًا. القروض بالأسهم (لفتح مراكز قصيرة) - في المتوسط بمعدل 12-18% سنويًا. يتم فرض الرسوم فقط على ترحيل مراكز الهامش إلى اليوم التالي. في غضون يوم واحد، الإقراض مجاني.

في أغلب الأحيان، يتم شطب رسوم استخدام قرض الهامش يوميًا. إذا واصلت إبقاء المركز مفتوحًا لفترة أطول، فإن التكلفة الفعلية للقرض ستكون أعلى قليلاً مما هو مذكور نظرًا لحقيقة أن "الفائدة على الفائدة" سوف تتراكم. على سبيل المثال، إذا لم تقم بإغلاق مركز هامش طويل بنسبة 16٪ سنويًا لمدة عام كامل، فسيتعين عليك في الواقع دفع 17.3٪؛

إذا كانت تعريفات الوسيط الذي تهتم به لا تشير بوضوح إلى تكلفة الإقراض بالأسهم، فابحث عن السطر "عمولة الوسيط لإبرام معاملات الريبو الخاصة" أو ما شابه ذلك - فهو يحتوي على المعلومات التي تحتاجها.

8. الدفع مقابل خدمات الوساطة الأخرى - مفيد ولكنه اختياري. على سبيل المثال، قد يتم الدفع مقابل الوصول إلى موجز الأخبار الموسع وإشعارات الرسائل النصية القصيرة حول حالة السوق وحالة حسابك وطباعة أي مستندات ورقية وما إلى ذلك.

وسطاء التجزئة الرئيسيون (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة)
وسيط	معدل	لجنة الأوراق المالية			تكلفة نقل مراكز الهامش		لجنة سوق المشتقات، فرك./عقد	خدمات الإيداع، فرك./شهر.
وسيط	معدل	%	الحد الأدنى يوميا، فرك.	الحد الأدنى شهريا*، فرك.	في المال،٪ سنويا	الأسهم،٪ سنويا	لجنة سوق المشتقات، فرك./عقد	خدمات الإيداع، فرك./شهر.
فينام	يوم	0.0354-0.0094 (الحد الأدنى 41.3 روبل لكل طلب)	0	177	14	10	0,45	177
فينام	مُثَبَّت	0,0295-0,0094	0	3540	14	10	0,45	177
بي كي اس	يبدأ	0,0354-0,0177	35,4	354	تم الاتفاق عليه بشكل فردي		0,7-0,2	177
	احترافي	0,0531-0,0177	35,4	177			1-0,24	177
	المضاربة	0,0354-0,0177	35,4	354			1-0,24	177
	ليلة خالية من الهامش	0,0566-0,0212	35,4	177	16	14	1-0,24	177
	هامش توربو	0,0531-0,0236	35,4	177	16-8	14-8	1-0,24	177
سبيربنك	مستقل	0,2-0,007	0	0	12	10	0,9	0
سبيربنك	نشيط	0,4-0,015	0	0	12	10	0,9	0
VTB24	معيار المستثمر	0,0413	0	0	14,5	11,5	1	150
VTB24	المعيار المهني	0,0472-0,0212	0	0	14,5	11,5	1	150
بنك ألفا	أفضل	0,03-0,01	0	0	15.1 + 100 فرك. كل شهر		يساوي عمولة الصرف	0.06% سنوياً من تكلفة الباقة
	احترافي	0,03-0,01	0	0
	ممول	0,05-0,005	0	0
آتون	البدء	0,1652	0	0	24,46	16,75	2	0
آتون	عالمي	0,0354-0,0118	0	0	15,33	10,5	عمولة الصرف 100-10%	150
افتتاح	عالمي	0.0472 (بحد أدنى 0.01 روبل لكل معاملة**)	0	295 روبل (إذا كان صافي أصول العميل أقل من 50 ألف روبل)	16,06	11,34	1,65-0,4	0.0118% من متوسط قيمة المحفظة السنوية (يتم اقتطاعها مرة واحدة في السنة)
	مستثمر	0.0354 (الحد الأدنى 35.4 روبل لكل طلب)	0		13,87	9,15	1,65-0,4
	مستثمر +	0.0153 (الحد الأدنى 76.7 روبل لكل طلب)	0		13,14	8,42	1,65-0,4
	احترافي	0.0767-0.0024 (بحد أدنى 0.01 روبل لكل معاملة**)	0		13,14	8,42	1,65-0,4
ألور	أولاً	0,05-0,03	30	150	17	من 11.38	عمولة صرف 200-25%	100
	نشيط	0,08-0,01	30	150	15,99	من 9.92		100
	احترافي	0,04-0,025	30	150	17,99	من 12.84		100
كيت المالية	قاعدة	0,06-0,03	0	0	14,45	14,88	0,45	8 فرك. يوميًا (إذا كانت هناك عمليات)
	بعيد	0,054-0,027	0	0	14,45	14,88	0,4
	وسيط كيت	0,035	0	0	14,45	14,88	غير متوفر
	كثيف	0,06-0,0025	0	1000	14,95	14,88	0,45
نت تريدر	شامل كليًا	0,0372-0,0136***	0	400	20,08	20,08	1	0
* بما في ذلك رسوم الاحتفاظ بحساب الوساطة، إن وجدت. قد يتم تخفيض الرسوم بمقدار العمولة. عند تنفيذ أمر واحد، قد يتم إجراء عدد من المعاملات في البورصة. * التعريفة الموجودة على موقع الشركة تختلف عن تلك المذكورة، لأنها تشمل عمولة الصرف

السهم عبارة عن ضمان على درجة الإصدار يضمن حقوق مالكه (المساهم) في الحصول على جزء من أرباح شركة مساهمة في شكل أرباح، والمشاركة في إدارة الشركة المساهمة والمساهمة الممتلكات المتبقية بعد تصفيتها (المادة 2 من القانون الاتحادي الصادر في 22 أبريل 1996 رقم 39 - القانون الاتحادي "في سوق الأوراق المالية"). السهم هو ورقة مالية مسجلة.

هناك أسهم عادية ومفضلة، يتم توزيعها عن طريق الاكتتاب المفتوح أو المغلق. يمكن لأصحاب الأسهم العادية للشركة المشاركة في الاجتماع العام للمساهمين، ولهم الحق في التصويت على جميع المسائل التي تدخل في نطاق اختصاصهم والحق في الحصول على أرباح الأسهم، وفي حالة تصفية الشركة، لهم الحق في الحصول على جزء من الممتلكات (المادة 31 من القانون الاتحادي الصادر في 26 ديسمبر 1995 رقم 208-FZ ). يمنح كل سهم عادي مالكه نفس القدر من الحقوق ولا يخضع للتحويل إلى أوراق مالية أخرى.

يمكن للشركات المساهمة إصدار أسهم ممتازة من عدة أنواع، ويجب أن يحدد ميثاق الشركة مقدار أرباح الأسهم و (أو) التكلفة المدفوعة عند تصفية الشركة () لكل نوع من الأسهم المفضلة. ويتم أيضًا تحديد ترتيب دفع أرباح الأسهم وقيمة التصفية لكل نوع من الأسهم الممتازة.

هناك أسهم تراكمية وقابلة للتحويل. بالنسبة للأسهم التراكمية المفضلة، يتم تجميع الأرباح غير المدفوعة أو المدفوعة بشكل غير كامل ويتم دفعها في موعد لا يتجاوز الفترة التي يحددها ميثاق الشركة المساهمة.

يجوز أن ينص نظام الشركة على تحويل الأسهم الممتازة من نوع معين إلى أسهم عادية أو أسهم ممتازة من أنواع أخرى بناء على طلب المساهمين - أصحابهم، أو تحويل جميع الأسهم من هذا النوع خلال الفترة التي يحددها مجلس إدارة الشركة. الميثاق. لا يجوز تحويل الأسهم المفضلة إلى سندات وأوراق مالية أخرى، باستثناء الأسهم،. لا يُسمح بتحويل الأسهم الممتازة إلى أسهم عادية وأسهم ممتازة من الأنواع الأخرى إلا إذا كان ذلك منصوصًا عليه في ميثاق الشركة، وكذلك أثناء إعادة تنظيم الشركة.

المساهمين - أصحاب الأسهم الممتازة من نوع معين، والتي يتم تحديد مبلغ الأرباح الخاصة بها في ميثاق الشركة، باستثناء المساهمين - أصحاب الأسهم التراكمية المفضلة، لديهم الحق في المشاركة في الاجتماع العام للمساهمين مع الحق التصويت على جميع المسائل التي تدخل في نطاق اختصاصها، بدءاً من الاجتماع الذي يلي الجمعية العامة السنوية، وهو اجتماع المساهمين الذي، بغض النظر عن الأسباب، لم يتم اتخاذ قرار بشأن دفع أرباح الأسهم أو تم اتخاذ قرار بشأن عدم اكتمال دفع أرباح الأسهم على السندات المفضلة. أسهم من هذا النوع. يتم إنهاء حق المساهمين - أصحاب الأسهم الممتازة من هذا النوع في المشاركة في الاجتماع العام للمساهمين من لحظة الدفع الأول لأرباح الأسهم على هذه الأسهم بالكامل.

المساهمين - يحق لأصحاب الأسهم الممتازة التراكمية من نوع معين المشاركة في الاجتماع العام للمساهمين مع حق التصويت على جميع القضايا التي تدخل في نطاق اختصاصهم، بدءًا من الاجتماع الذي يلي الاجتماع العام السنوي للمساهمين، والذي يتم فيه اتخاذ القرار عند دفع هذه الأسهم بالكامل، كان ينبغي أن يتم توزيع أرباح متراكمة، إذا لم يتم اتخاذ مثل هذا القرار أو تم اتخاذ قرار بشأن الدفع غير الكامل لأرباح الأسهم. يتم إنهاء حق المساهمين - أصحاب الأسهم الممتازة المتراكمة من نوع معين في المشاركة في الاجتماع العام للمساهمين من لحظة دفع جميع الأرباح المتراكمة على هذه الأسهم بالكامل.

في كثير من الأحيان، تقوم المنظمات، عند القيام بأنشطة مالية واقتصادية، باستثمار أموال مجانية في الأوراق المالية (بما في ذلك الأسهم) للمؤسسات الأخرى. يشير هذا النوع من الاستثمار إلى الاستثمارات المالية (البند 3 من اللوائح المحاسبية "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 ديسمبر 2003 رقم 126 ن).

وفقًا للفقرتين 43 و 44 من لائحة المحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن، يتم تصنيف الاستثمارات في الأوراق المالية الخاصة بالمنظمات الأخرى على أنها استثمارات مالية ويتم قبولها للمحاسبة بمبلغ التكاليف الفعلية للمستثمر.

وفقًا للفقرة 9 من PBU 19/02، يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تم الحصول عليها مقابل رسوم على أنها مبلغ التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة لاقتنائها، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها بموجب تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم).

التكاليف الفعلية للحصول على الأصول كاستثمارات مالية هي:

المبالغ المدفوعة وفقاً للعقد للبائع؛

المبالغ المدفوعة للمنظمات والأشخاص الآخرين مقابل معلومات وخدمات استشارية تتعلق باقتناء أصول محددة. إذا تم تزويد المنظمة بمعلومات وخدمات استشارية تتعلق باتخاذ قرار بشأن الاستحواذ على الاستثمارات المالية، لكنها لم تتخذ قرارًا بشأن هذا الاستحواذ، فسيتم تضمين تكلفة هذه الخدمات في النتائج المالية للمنظمة التجارية ( كجزء من نفقات التشغيل) أو في الزيادة في نفقات المنظمة غير الربحية لتلك الفترة التي تم الإبلاغ عنها عندما تم اتخاذ القرار بعدم شراء الاستثمارات المالية؛

المكافآت المدفوعة لمنظمة وسيطة أو أي شخص آخر تم من خلاله الحصول على الأصول كاستثمارات مالية؛

التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء الأصول كاستثمارات مالية.

وفقًا لمخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقه، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن، الحساب 58 "الاستثمارات المالية"/ يهدف الحساب الفرعي إلى تلخيص المعلومات المتعلقة بحركة وتوافر الاستثمارات في أسهم المنظمات الأخرى 58-1 "الأسهم والأسهم". ينعكس اقتناء الأسهم للدفع في الخصم من الحساب / الحساب الفرعي 58-1 في المراسلات مع يمكن استخدام الحسابات النقدية أو حسابات التسوية لتسجيل التسويات مع الطرف المقابل الذي هو بائع الأسهم.

تعتبر عائدات بيع أسهم مؤسسات الطرف الثالث إيرادات تشغيلية للمنظمة، بالإضافة إلى عائدات بيع أصول أخرى غير النقد (باستثناء العملات الأجنبية) والمنتجات والسلع (البند 7 من اللائحة المحاسبية "الدخل التنظيمي" " PBU 9/99، تمت الموافقة على أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن). ووفقاً للفقرة 16 من PBU 9/99، يتم الاعتراف بهذه الإيرادات في المحاسبة إذا تم استيفاء الشروط المنصوص عليها في الفقرة 12 من PBU 9/99.

وفقًا لتعليمات استخدام مخطط الحسابات، فإن الحساب 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى" / الحساب الفرعي 91-1 "الإيرادات الأخرى" مخصص لتعكس إيرادات التشغيل في المحاسبة. تنعكس عائدات بيع أسهم مؤسسات الطرف الثالث، عند الاعتراف بها في المحاسبة، في رصيد الحساب / الحساب الفرعي 91-1 في المراسلات مع الحسابات النقدية أو حسابات التسوية، في هذه الحالة مع الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين و الدائنين”. يمكن استخدام الحساب لتسجيل التسويات مع الفرد الذي يشتري الأسهم. يتم شطب القيمة الدفترية للأسهم المباعة من رصيد الحساب / الحساب الفرعي 58-1 إلى المدين من الحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" / الحساب الفرعي 91-2 "مصروفات أخرى".

مثال.

في أكتوبر 2002، استحوذت منظمة ليست مشاركًا محترفًا في سوق الأوراق المالية على 1000 سهم من شركة OJSC يتم تداولها في سوق الأوراق المالية المنظم بسعر 215 روبل. لكل سهم. القيمة الاسمية للسهم 200 روبل. في ديسمبر، تم بيع جميع الأسهم بسعر 200 روبل. لكل سهم لفرد ليس موظفًا في المنظمة وغير مسجل كرجل أعمال. تمت الصفقة خارج سوق الأوراق المالية المنظم. في تاريخ بيع الأسهم، بلغ متوسط سعر السوق المرجح للسهم الواحد، المحسوب من قبل منظم التداول في سوق الأوراق المالية، 256 روبل، وكان الحد الأدنى لسعر المعاملة لهذه الأسهم في سوق الأوراق المالية المنظم 237 روبل.

وفي هذه الحالة، تم بيع الأسهم لفرد بسعر أقل من سعر السوق.

4. عندما يحصل دافع الضريبة على دخل في شكل منفعة مادية محددة في الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من هذه المادة، يتم تحديد الوعاء الضريبي على أنه الزيادة في القيمة السوقية للأوراق المالية، ويتم تحديدها مع الأخذ في الاعتبار الحد الأقصى للتقلبات في القيمة السوقية للأوراق المالية. سعر السوق للأوراق المالية، على مقدار النفقات الفعلية التي يتحملها دافعي الضرائب لحيازتها.

يتم تحديد إجراءات تحديد سعر السوق للأوراق المالية والحد الأقصى للتقلبات في سعر السوق للأوراق المالية من قبل الهيئة الفيدرالية التي تنظم سوق الأوراق المالية

وفقًا للمادة 40 من القانون الاتحادي الصادر في 22 أبريل 1996 رقم 39-FZ "في سوق الأوراق المالية"، فإن هذه الهيئة هي اللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية (FCSM).

إذا قام فرد بشراء أوراق مالية قابلة للتسويق بسعر أقل من سعر السوق، ويتم تحديده مع الأخذ في الاعتبار الحد الأقصى للتقلب، فإن القاعدة الضريبية لأغراض تطبيق الفقرة 4 من المادة 212 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يتم حسابها على أنها الفرق بين سعر السوق لهذه الأوراق المالية، المعدل مع مراعاة الحد الأقصى للتقلب، والنفقات الفعلية التي يتحملها الفرد لشرائها.

وقد قدمت وزارة الضرائب والضرائب في الاتحاد الروسي هذه التوضيحات في الرسالة رقم VB-6-04/619 بتاريخ 14 أغسطس 2001.

تمت الموافقة على إجراء حساب سعر السوق للأوراق المالية ذات درجة الإصدار المقبولة للتداول في البورصة أو من خلال منظم تجاري في سوق الأوراق المالية بأمر من لجنة الأوراق المالية الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 5 أكتوبر 1998 رقم 1087- ص. كما وافق الأمر نفسه على الإجراء الخاص بتحديد الحد الأقصى للتقلبات في أسعار السوق للأوراق المالية.

ووفقاً للفقرة 1 من هذا الإجراء، فإن الحد الأقصى لتقلبات أسعار السوق هو 19.5%.

يتم احتساب المنفعة المادية من حيازة الفرد للأسهم على النحو التالي ((256 - 256 × 19.5٪)) × 1000 - 205 × 1000) وستصل إلى 1080 روبل.

وفقًا للفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن تاريخ الاستلام الفعلي للدخل في شكل فوائد مادية من حيازة فرد للأوراق المالية هو اليوم الذي اكتسب فيه الفرد الأوراق المالية، وفرض الضرائب يتم تنفيذ الفوائد المادية بمعدل 13٪، وهو ما يلي من الفقرة 1 من المادة 224 من قانون الضرائب RF.

إذا كان من المستحيل اقتطاع مبلغ الضريبة المحسوب من دافع الضرائب، فإن وكيل الضرائب، وفقًا للفقرة 5 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ملزم خلال شهر واحد من لحظة ظهور الظروف ذات الصلة ، أن يخطر كتابياً المصلحة الضريبية في مكان تسجيله بعدم إمكانية خصم الضريبة ومبلغ دين الممول.

محتويات العمليات	دَين	ائتمان	المبلغ (روب)
القيود المحاسبية لشهر أكتوبر 2002
تم قبول الاسهم المستحوذ عليها للمحاسبة كاستثمارات مالية (1000 × 215)	58-1	76	215 000
تم سداد الدين المستحق لبائع الأسهم	76	51	215 000
القيود المحاسبية في تاريخ بيع الأسهم
وينعكس سعر بيع الأسهم (1000 × 205)	76	91-1	205 000
تم بيع الأسهم المشطوبة	91-2	58-1	215 000
يتم شطب رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى كقيود نهائية للشهر (في هذه الحالة الخسارة من بيع الأسهم)	99	91-9	10 000

يمكن للمؤسسة الحصول على أسهم (أسهم) منظمة أخرى ليس فقط كمؤسس أثناء الطرح الأولي للأسهم (توزيع الأسهم)، ولكن أيضًا شرائها بموجب اتفاقية شراء وبيع من أحد المساهمين (المشارك) في الشركة (الفقرة 2) ، 4 من المادة 454 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

انتباه:يجب إخطار مكتب الضرائب بشراء الأسهم (الأسهم). سيؤدي انتهاك هذا الأمر إلى المسؤولية.

في غضون شهر من تاريخ الاستحواذ على الأسهم أو الفوائد، أرسل إشعارًا بالمشاركة إلى مكتب الضرائب الخاص بك:

في المنظمات الروسية وفقًا للنموذج رقم S-09-6، المعتمد بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 9 يونيو 2011 رقم MMV-7-6/362؛

في المنظمات الأجنبية بالشكل الذي يجب تطويره من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 16 يناير 2015 رقم OA-3-17/87).

الاستثناء هو المشاركة في الشراكات التجارية والشركات ذات المسؤولية المحدودة أو إذا كانت حصة هذه المشاركة لا تزيد عن 10 بالمائة. ليست هناك حاجة لإبلاغ هذه الحقائق إلى المفتشية.

تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 والفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3.1 من المادة 23 قانون الضرائبالترددات اللاسلكية.

قم بذلك بغض النظر عن العوامل التالية:

ما إذا كانت المنظمة مشاركًا محترفًا في سوق الأوراق المالية أم لا؛

ما هو الغرض من شراء الأسهم (الأسهم): توليد الدخل، إعادة البيع، إلخ.

يتبع ذلك رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 يوليو 2008 رقم 03-02-07/1-290، بتاريخ 28 يناير 2008 رقم 03-02-07/1-34.

إذا لم تقم بإخطار مفتشية الضرائب بشأن الاستحواذ على الأسهم (الحصص)، أثناء المراجعة، فقد يتم تقديم المنظمة إلى المسؤولية الضريبية بموجب الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر، على سبيل المثال، القرار من الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 9 يوليو 2008 رقم F09-4833/08 -C3). وفقًا لقرارات مفتشيات الضرائب الصادرة بعد 2 سبتمبر 2010 (تاريخ دخول القانون رقم 229-FZ بتاريخ 27 يوليو 2010) حيز التنفيذ، قد تصل الغرامة إلى 200 روبل. لكل وثيقة لم يتم تقديمها. يتبع ذلك أحكام الفقرتين 1 و 12 من المادة 10 من قانون 27 يوليو 2010 رقم 229-FZ.

الموقف: متى تنتقل ملكية السهم والحقوق الأخرى الناشئة عن تملك السهم إلى المشتري؟

السهم عبارة عن ضمان مسجل من فئة الإصدار (المادة 2 من القانون الصادر في 22 أبريل 1996 رقم 39-FZ). يتم إصداره فقط في شكل غير موثق (المادة 16 من قانون 22 أبريل 1996 رقم 39-FZ). ولذلك، فإن لحظة نقل ملكية الأسهم تعتمد على كيفية تنظيم محاسبة الحقوق في هذا الضمان.

ينتقل الحق في الحصول على ضمان مسجل غير معتمد والحقوق المعتمدة به إلى المشتري:

من لحظة إدخال الائتمان في حساب الأوراق المالية لمنظمة الشراء - في حالة تسجيل حقوق الأوراق المالية في جهة الإيداع؛

من لحظة إدخال الائتمان حساب شخصيمنظمة المشتري - في حالة تسجيل حقوق الأوراق المالية في نظام الاحتفاظ بسجل للأوراق المالية.

التوثيق

التأكد من حقيقة استلام الأسهم (الأسهم) نتيجة لعملية شراء وبيع الاستثمارات المالية الوثيقة الأولية . قم بتأليفه بأي شكل من الأشكال (الفقرة 1، 4، المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ). على سبيل المثال يمكن أن يكون فعل قبول ونقل الأسهم (الأسهم) ، يحتوي على جميع التفاصيل الإلزامية وفقًا للفقرة 2 من المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ. بالإضافة إلى ذلك، قد تكون هناك حاجة لمقتطفات من حساب الأوراق المالية أو سجل الأوراق المالية لتأكيد شراء الأسهم. ويرجع ذلك إلى الإجراء الخاص لنقل ملكية هذا النوع من الأصول.

الموقف: كيفية إبرام عقد بيع وشراء أسهم (أسهم) منظمة أخرى؟

يجب أن تتم معاملات المنظمات فيما بينها ومع رواد الأعمال والمواطنين كتابيًا (البند 1، المادة 161 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لذلك، يجب صياغة اتفاقية الشراء والبيع للاستثمارات المالية كتابيًا (البند 2 من المادة 454 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

ويشار في العقد بشكل خاص إلى:

تفاصيل المشتري والبائع؛

بيانات حول الشيء المبيع، مما يسمح بتحديده (على سبيل المثال، السلسلة، الرقم، المصدر، فئةمخزون)؛

تكلفة الشيء المبيع؛

الشروط المادية الأخرى التي يرى أي من الطرفين أنه ينبغي التوصل إلى اتفاق بشأنها (على سبيل المثال، شروط التسوية والعقوبات وما إلى ذلك).

لا يمكن اعتبار إبرام عقد مكتوب مجرد إعداد وثيقة واحدة، ولكن أيضًا تبادل المستندات عن طريق البريد الإلكتروني أو البريدي أو أي وسيلة أخرى. مثال على هذا التبادل هو المراسلات بين أطراف المعاملة، والتي يتضح من خلالها أنهم يعتزمون بيع وشراء عدد معين من الأسهم بسعر معين.

يتبع هذا الإجراء المادة 432 والفقرة 1 من المادة 454 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

محاسبة

للأغراض المحاسبية، تعتبر الأسهم (الأسهم) المكتسبة من منظمة أخرى بمثابة استثمارات مالية (البندان 2 و3 من PBU 19/02). خذها بعين الاعتبار في الحساب 58 "الاستثمارات المالية"، الحساب الفرعي 1 "الوحدات والأسهم".

عند شراء الأسهم (الأسهم) قم بالقيد التالي:

الخصم 58-1 الائتمان 76
- تم شراء الأسهم (الأسهم).

هذا يتبع من التعليمات الخاصة بمخطط الحسابات.

يمكن تنظيم المحاسبة التحليلية للأسهم (الأسهم) المستلمة:

بشكل فردي (أي كل سهم أو حصة)؛

مجاميع متجانسة (على سبيل المثال، سلسلة، دفعات، وما إلى ذلك).

وفي الوقت نفسه، في المحاسبة التحليلية من الضروري الكشف عن المعلومات التالية: اسم المصدر، الرقم، سلسلة الورقة المالية، السعر الاسمي، سعر الشراء، التكاليف المرتبطة بالاقتناء، الكمية الإجمالية، تاريخ الشراء، مكان التخزين. ، إلخ.

اختيار وحدة محاسبية بطريقة تعمل على توليد معلومات كاملة وموثوقة عن الأسهم، والتأكد من التحكم في توافرها وحركتها، وكذلك ترشيد عمل قسم المحاسبة.

يجب أن ينعكس اختيار الوحدة المحاسبية وقواعد الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالاستثمارات المالية في السياسات المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية.

تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرات من 5 إلى 7 من PBU 19/02 والفقرات من 7 إلى 8 من PBU 1/2008.

- حساب الاستثمارات المالية المستلمة بتكلفتها الأصلية. يشمل:

تكلفة شراء الأسهم (الأسهم) ؛

تكلفة المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بشراء الأسهم (الأسهم)؛

أجور الوسطاء الذين تم الحصول على الأسهم (الأسهم) من خلالهم؛

مبلغ ضريبة القيمة المضافة على النفقات المرتبطة مباشرة بشراء الأسهم (الأسهم).

تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرات 8-9 من PBU 19/02، والفقرة 2 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفقرة الفرعية 12 من الفقرة 2 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في المستقبل، لا تتغير قيمة الحصة المكتسبة في رأس المال المصرح به للمنظمة. الاستثناء هو الحالة عندما تحدث الزيادة في رأس المال المصرح به بسبب المساهمات الإضافية من قبل المؤسسين. إن تخفيض أو زيادة رأس المال المصرح به دون جذب أموال إضافية من المؤسس لا يؤثر على تكلفة الاستثمارات المالية. ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه عند تغيير رأس المال المصرح به لمنظمة قائمة، لا يتحمل المؤسس أي تكاليف، وبالتالي فإن قيمة الاستثمارات المالية الواردة في الحساب 58-1 "الأسهم والأسهم" غير قابلة للتغيير . تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرتين 8 و18 من PBU 19/02.

يمكن أيضًا أخذ التكاليف المرتبطة مباشرة باقتناء الأوراق المالية في الاعتبار عند المحاسبة ليس بتكلفتها الأصلية، ولكن كمبلغ مقطوع كجزء من النفقات الأخرى للمنظمة. يحق للمنظمة القيام بذلك إذا كان مبلغ تكاليف اقتناء الأوراق المالية (باستثناء تكلفتها) لا ينحرف بشكل كبير عن مبلغ اقتنائها. يمكن الاعتراف بالمصروفات، التي يتم الاعتراف بمبلغها على أنها غير هامة، على أنها نفقات أخرى في فترة التقرير التي تم فيها قبول الضمان للمحاسبة، أي رسملتها في الحساب 58-1 "الوحدات والأسهم". تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرة 11 من PBU 19/02 والتعليمات الخاصة بدليل الحسابات.

يجب أن تنعكس إمكانية مراعاة تكاليف شراء الأوراق المالية كجزء من النفقات الأخرى للمنظمة، فضلاً عن معايير الأهمية النسبية للنفقات، في السياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية (البندان 7 و 8 من PBU 1 /2008).

لا تأخذ في الاعتبار نفقات الأعمال العامة في التكلفة الأولية للأسهم (باستثناء الحالات التي ترتبط فيها بشكل مباشر باقتناء الاستثمارات المالية) (الفقرة 8، الفقرة 9 من PBU 19/02). إذا تم شراء الأسهم (الأسهم) بأموال مقترضة، فلا تقم بتضمين الفائدة على القروض في التكلفة الأولية (الفقرة 7، الفقرة 9 من PBU 19/02 والفقرة 7 من PBU 15/2008).

الموقف: بأي تكلفة محاسبية يجب رسملة الأسهم المكتسبة المتداولة في سوق الأوراق المالية؟

تعكس الأسهم المشتراة في المحاسبة بتكلفتها الأصلية. .

لا يهم حقيقة تداول الأسهم في سوق الأوراق المالية لأغراض رسملتها في المحاسبة (البندان 8 و 9 من PBU 19/02). سيكون هذا مهمًا لإعادة تقييمها بشكل أكبر (القسم III PBU 19/02) والتخلص منها (القسم IV PBU 19/02).

مثال على التفكير في محاسبة شراء أسهم منظمة أخرى

في 6 مايو، استحوذت شركة Hermes التجارية ذات المسؤولية المحدودة على حصة في شركة JSC Manufacturing Company Master من خلال الوسيط LLC Alpha. عدد الأسهم المشتراة هو 10 قطع. تكلفة الشراء - 6000 روبل. لكل سهم. أجر الوسيط هو 2360 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 360 روبل).

قامت هيرميس بتحويل دفعة تكلفة الأسهم والأجور إلى الوسيط إلى حساب ألفا في 12 مايو في أمر دفع واحد (يشارك الوسيط في التسويات).

تأخذ هيرميس في الاعتبار التكاليف غير الأساسية لشراء الاستثمارات المالية باعتبارها نفقات أخرى. معيار الأهمية المنصوص عليه في السياسة المحاسبية للمنظمة هو 5 بالمائة من تكلفة الاستثمار المالي المكتسب. الوحدة المحاسبية للاستثمارات المالية هي حصة.

ولحساب التسويات مع الوسطاء، فتح محاسب هيرميس حسابًا فرعيًا "التسويات مع الوسطاء" لحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".

في 6 مايو سجل محاسب هيرميس الاستحواذ على 10 أسهم على النحو التالي:

الخصم 58-1 الائتمان 76 الحساب الفرعي "التسويات مع الوسطاء"
- 60.000 فرك. (6000 × 10 قطع) - تم شراء أسهم المنظمة الرئيسية.

في الوقت نفسه، في المحاسبة التحليلية لشركة هيرميس، يتم تضمين 10 وحدات محاسبية في الاستثمارات المالية - 10 أسهم ماجستير.

تعتبر أجرة الوسيط نفقة ضئيلة من حيث حجمها، حيث أنها لا تتجاوز 5 بالمائة من قيمة الاستثمارات المالية الواردة:
2360 فرك. : (6,000 روبل روسي/القطعة × 10 قطع) × 100% = 4%.

ولذلك، قام محاسب هيرميس بشطب هذه التكاليف كمصروفات أخرى للفترة المشمولة بالتقرير الحالي:

الخصم 91-2 الائتمان 76 الحساب الفرعي "التسويات مع الوسطاء"
- 2360 فرك. - تؤخذ أجرة الوسيط في الاعتبار في المصاريف الأخرى.

في 12 مايو، عكس المحاسب دفع تكلفة الأسهم والأجور للوسيط:

الخصم 76 الحساب الفرعي "التسويات مع الوسطاء" الائتمان 51
- 62360 فرك. (60.000 روبل روسي + 2.360 روبل روسي) - تم تحويل تكلفة الأسهم المكتسبة والأجور إلى الوسيط.

مخصص انخفاض قيمة المساهمة في رأس المال المصرح به

النظر في المساهمة في رأس المال المصرح به لمنظمة أخرى كجزء من الاستثمارات المالية. وفي المحاسبة، عكسها بتكلفتها الأصلية على أساس القيمة النقدية المتفق عليها بين المؤسسين.

بواسطة القاعدة العامةيجب فحص الاستثمارات المالية للتأكد من عدم وجود انخفاض في قيمتها. وفي حالة حدوث انخفاض كبير ومستمر في قيمة هذا الأصل، فمن الضروري إنشاء احتياطي له. تحديد مبلغ الاحتياطي باعتباره الفرق بين القيمة المحاسبية والتقديرية للاستثمار المالي.

يتبع ذلك الفقرات 3، 8، 12، 37-39 من PBU 19/02.

الآن دعونا نلقي نظرة على الإجراء الخاص بتكوين الاحتياطي.

1. علامات الضعف

عند التحقق من انخفاض قيمة المساهمة في رأس المال المصرح به، يجب الانتباه إلى ما يلي:

قيمة أسهم شركة مساهمة أو قيمة حصة المنظمة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة، المحسوبة على أساس صافي أصول شركة مساهمة أو شركة ذات مسؤولية محدودة، لها اتجاه سلبي وأقل من القيمة المحاسبية للاستثمارات المالية ;

أن يكون سعر الأسهم المتداولة في سوق الأوراق المالية أقل بكثير من قيمتها الدفترية؛

لا توجد إيصالات أرباح أو انخفضت بشكل كبير مع وجود احتمال كبير لمزيد من الانخفاض في هذه المتحصلات في المستقبل.

إذا كانت هناك علامات انخفاض القيمة، قم بمراجعتها مرة واحدة على الأقل سنويًا كما في 31 ديسمبر. إذا لزم الأمر، يمكن القيام بذلك في كثير من الأحيان: شهريا، ربع سنوي. تأكيد نتائج الشيك بالمستندات، على سبيل المثال يمثل.

هل كشفت المراجعة عن مساهمات في رأس المال المصرح به مع علامات انخفاض القيمة المستدامة؟ ثم لكل واحد منهم تحتاج إلى تحديد التكلفة المقدرة.

2. التكلفة المقدرة

القيمة المقدرة للمساهمة في رأس المال المصرح به هي القيمة المقدرة . ويجب توحيد منهجية الشركة في تحديد التكلفة المقدرة السياسات المحاسبية للأغراض المحاسبية .

على سبيل المثال، يمكن اتخاذ قيمة حصة في صافي الأصول كأساس. لهذا الشركة التي تمتلك أسهمها (أسهمها) شركتك اعتبارًا من تاريخ التقرير الأخير.

لتحديد التكلفة المقدرة، استخدم الصيغة:

التكلفة المقدرة للمساهمة في رأس المال المصرح به

مبلغ صافي أصول الشركة التي تمتلك شركتك أسهمها (أسهمها) اعتبارًا من تاريخ التقرير الأخير قبل تكوين الاحتياطي

في المحاسبة، احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات المالية هو مصروف آخر. عند إنشاء احتياطي، قم بإدخال الإدخال التالي:

الخصم 91-2 الائتمان 59
- تم تكوين احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية.

في المحاسبة الضريبية، لا يتم إنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية. ولذلك، يجب أن ينعكس الفرق في المحاسبة وفقا لـ PBU 18/02. والفرق الناتج، بحكم جوهره الاقتصادي، مؤقت. والحقيقة هي أنه في المحاسبة، تنشأ نفقات في شكل احتياطي مؤقتا، حتى يتم سدادها. على سبيل المثال، بسبب زيادة قيمة الاستثمار أو التصرف فيه.

وبناء على ذلك فإنه في تاريخ تكوين الاحتياطي يعكس أصل الضريبة المؤجلة:

- ينعكس أصل الضريبة المؤجلة.

إذا كان هناك انخفاض مطرد آخر في قيمة الاستثمار المالي، قم بزيادة مبلغ الاحتياطي.

إذا تم الكشف، بناءً على نتائج التحقق الإضافي من الاستثمار المالي، عن زيادة في قيمته المقدرة، فسيتم تخفيض مبلغ الاحتياطي وإحالة الفرق إلى إيرادات أخرى.

الخصم 59 الائتمان 91-1
- تم تخفيض احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات المالية.

إذا كشفت الفحوصات اللاحقة أن الاستثمار المالي لا يحتوي على علامات انخفاض مستدام في القيمة، قم بتخصيص كامل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه إلى إيرادات أخرى.

ويجب سداد الفرق المؤقت:

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" الائتمان 09
- يتم سداد أصل الضريبة المؤجلة.

تعكس في الميزانية العمومية إجمالي مؤشرات الاستثمارات المالية مطروحا منها احتياطي استهلاكها.

هذه القواعد منصوص عليها في الفقرتين 39 و40 من PBU 19/02.

مثال على تحديد احتياطي انخفاض قيمة المساهمة في رأس المال المصرح به

في عام 2014، قدمت شركة Alpha LLC مساهمة في رأس المال المصرح به لشركة Hermes LLC بمبلغ 600000 روبل. حصة المساهمة 30 بالمئة. في نهاية عام 2014 وفترات التقارير لعام 2015، لم تحصل هيرميس على صافي ربح. وبناء على ذلك، لم تحصل ألفا على أرباح من مساهمتها في رأس المال المصرح به لشركة هيرميس.

قام المحاسب بتحليل البيانات المالية لشركة هيرميس ووجد أن صافي أصول هيرميس انخفض وفي 30 سبتمبر 2015 بلغ 1100000 روبل. وبناءً على ذلك حددت الهيئة انخفاضاً مطرداً في قيمة المساهمة في رأس المال المصرح به وقررت إنشاء احتياطي لاستهلاك المساهمة.

وكانت القيمة التقديرية للاستثمار المالي في 31 ديسمبر 2015 هي:

1100000 روبل روسي × 0.30 = 330.000 فرك.

إن مبلغ احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات المالية يساوي:

600000 فرك. - 330.000 فرك. = 270.000 فرك.

وفي المحاسبة، قام المحاسب بإدخال الإدخال التالي:

الخصم 91-2 الائتمان 59
- 270.000 فرك. - تم إنشاء احتياطي لاستهلاك المساهمة في رأس المال المصرح به؛

الخصم 09 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
- 54000 فرك. (270.000 روبل روسي × 20%) - ينعكس أصل الضريبة المؤجلة.

ما هي الإدخالات المحاسبية التي يجب أن تعكس شراء الأسهم، في هذه الحالة: البائع فرد غير مقيم؛ شركة مساهمة مشترية (مقيمة) ؛ الأسهم مملوكة لشركة JSC المقيمة؛ هل سعر شراء الأسهم أقل من قيمتها الاسمية؟ أين وعلى أي سطر يجب أن ينعكس شراء الأسهم في قائمة الدخل؟ هل أحتاج إلى تضمين معلومات حول مشتريات الأسهم في تقارير أخرى؟

ينعكس شراء الأسهم في الإدخالات المدين 58 الدائن 76، المدين 76 الدائن 51 من مخطط الحسابات بالتكلفة الفعلية. لا ينعكس شراء الأسهم في حد ذاته في إعلان الأرباح؛ ويجب أن تظهر تكاليف الاستحواذ في الإعلان فقط في وقت بيعها. كما ستنعكس المعلومات المتعلقة بشراء الأسهم في البيانات المالية إذا لم يتم بيع الأسهم وقت إعدادها.

أوليغ الطيب,رئيس قسم الضرائب على الأرباح للمنظمات التابعة لإدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية بوزارة المالية الروسية

كيف تعكس في المحاسبة والضرائب شراء أسهم (أسهم) المنظمات الأخرى

محاسبة

لأغراض المحاسبة، تعتبر الأسهم (الأسهم) المكتسبة من منظمة أخرى بمثابة استثمارات مالية (البند وPBU 19/02). خذها بعين الاعتبار في الحساب 58 "الاستثمارات المالية"، الحساب الفرعي 1 "الوحدات والأسهم".

عند شراء الأسهم (الأسهم) قم بالقيد التالي:

الخصم 58-1 الائتمان 76
– تم الحصول على أسهم (أسهم).

يمكن تنظيم المحاسبة التحليلية للأسهم (الأسهم) المستلمة:

بشكل فردي (أي كل سهم أو سهم)؛
مجاميع متجانسة (أي، على سبيل المثال، سلسلة، دفعات، وما إلى ذلك).

ينبغي أن تنعكس إمكانية مراعاة تكاليف شراء الأوراق المالية في نفس الوقت كجزء من النفقات الأخرى للمنظمة، فضلاً عن معايير الأهمية النسبية للنفقات، في السياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية (البنود وPBU 1/2008) .

الموقف:بأي تكلفة محاسبية لرسملة الأسهم المكتسبة المتداولة في سوق الأوراق المالية

عكس الأسهم المشتراة في المحاسبة بتكلفتها الأصلية بالطريقة العامة.

لا يهم حقيقة تداول الأسهم في سوق الأوراق المالية لأغراض رسملتها في المحاسبة (البند وPBU 19/02). سيكون هذا مهمًا لإعادة تقييمها بشكل أكبر (القسم III PBU 19/02) والتخلص منها (القسم IV PBU 19/02).

مثال على التفكير في محاسبة شراء أسهم منظمة أخرى

في 6 مايو، استحوذت شركة Hermes التجارية ذات المسؤولية المحدودة على حصة في شركة JSC Manufacturing Company Master من خلال الوسيط LLC Alpha. عدد الأسهم المشتراة هو 10 قطع. تكلفة الشراء 6000 روبل. لكل سهم. أجر الوسيط هو 2360 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 360 روبل).

تأخذ هيرميس في الاعتبار التكاليف غير الأساسية لشراء الاستثمارات المالية كجزء من النفقات الأخرى. معيار الأهمية المنصوص عليه في السياسة المحاسبية للمنظمة هو 5 بالمائة من تكلفة الاستثمار المالي المكتسب. الوحدة المحاسبية للاستثمارات المالية هي حصة.

الخصم 58-1 الائتمان 76 الحساب الفرعي "التسويات مع الوسطاء"
– 60.000 فرك. (6000 روبل؟ 10 قطع) – تم شراء أسهم المنظمة "الماجستير".

تعتبر أجرة الوسيط نفقة ضئيلة من حيث حجمها، حيث أنها لا تتجاوز 5 بالمائة من قيمة الاستثمارات المالية الواردة:
2360 فرك. : (6000 فرك/قطعة؟ 10 قطع.) ؟ 100% = 4%.

ولذلك، قام محاسب هيرميس بشطب هذه التكاليف كمصروفات أخرى للفترة المشمولة بالتقرير الحالي:

الخصم 91-2 الائتمان 76 الحساب الفرعي "التسويات مع الوسطاء"
– 2360 فرك. - يراعى أجر الوسيط في المصاريف الأخرى.

الخصم 76 الحساب الفرعي "التسويات مع الوسطاء" الائتمان 51
– 62360 فرك. (60.000 روبل روسي + 2.360 روبل روسي) – تم تحويل تكلفة الأسهم المكتسبة والأجور إلى الوسيط.

ضريبة الدخل

مع أي طريقة لحساب ضريبة الدخل، فإن اقتناء الأسهم والفوائد لا يؤثر على الضرائب حتى يتم التخلص منها.

مخزون

إن مصاريف شراء الأسهم، مثل أي أوراق مالية أخرى، تقلل من أساس حساب ضريبة الدخل فقط عند التخلص منها. وفي هذه الحالة، قم بتسجيل تكلفة شراء الأسهم، على سبيل المثال، في سجلات المحاسبة الضريبية. وسوف تحتاج إليها عند تحديد نتيجة بيع الأسهم أو التصرف فيها بشكل آخر.

لا تنس التحقق من سعر الصفقة للأسهم للتأكد من مطابقتها لسعر السوق. علاوة على ذلك، تنطبق قواعد مختلفة على الأسهم التي يتم تداولها والتي لا يتم تداولها في سوق الأوراق المالية. كل هذا منصوص عليه في المواد والفقرة الفرعية 7 من الفقرة 7 من المادة 272 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

يجب تضمين التكاليف المرتبطة بشراء الأسهم (الأسهم) في سعر الشراء. وأخذها في الاعتبار عند بيع (التصرف الآخر) للسهم (الحصة). يتبع هذا الإجراء الفقرة الفرعية 2.1 من الفقرة 1 من المادة 268، والفقرة الفرعية 7 من الفقرة 7 من المادة 272 والفقرات 2-3 من المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا قررت إحدى المنظمات، في مجال المحاسبة، شطب التكاليف غير المادية المتعلقة بالاستحواذ كمصروفات أخرى، فسوف ينشأ فرق مؤقت قابل للخصم وسينشأ أصل ضريبي مؤجل مقابل. وسيتم سدادها عند التصرف في الاستثمارات المالية المكتسبة. وهذا يتبع من النقاط

"استشاري"، العدد 10، 2004

يرتبط وجود الشركات المساهمة ارتباطًا وثيقًا بحركة أسهمها. تقوم الشركات بإصدار أو شراء أو إعادة بيع أو إلغاء الأسهم أو زيادة أو خفض قيمتها الاسمية.

وفي معظم الحالات، يؤثر هذا بشكل مباشر على حجم رأس المال المصرح به للمنظمة.

وفي الوقت نفسه، يجب أن تؤخذ في الاعتبار بدقة جميع التغييرات التي حدثت للأسهم وتسجيلها في سجلات المحاسبة، كما يجب احترام المصالح الضريبية للدولة الناشئة في سياق هذا النشاط.

المقال يتحدث عن " مسار الحياة"الأسهم - من إصدارها إلى إلغائها في سياق المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

تكوين رأس المال المصرح به

يتم تنظيم أنشطة الشركات المساهمة بموجب القانون الاتحادي رقم 208-FZ الصادر في 26 ديسمبر 1995 "بشأن الشركات المساهمة" (المشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 208-FZ)، والذي يتوافق مع القانون المدني الاتحاد الروسي، ويحدد إجراءات إنشاء وإعادة التنظيم والتصفية والوضع القانوني للشركات المساهمة وحقوق والتزامات المساهمين، وما إلى ذلك.

يتم التعرف على شركة مساهمة منظمة تجارية، وينقسم رأس المال المصرح به إلى عدد معين من الأسهم التي تثبت الحقوق الإلزامية للمساهمين فيما يتعلق بالشركة. وفقًا للقانون الاتحادي رقم 39-FZ الصادر في 22 أبريل 1996 "بشأن سوق الأوراق المالية" (المشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 39-FZ)، تخضع إصدارات أسهم الشركات المساهمة المفتوحة والمغلقة للدولة الإلزامية تسجيل.

يجب أن يتم دفع أسهم الشركة الموزعة عند تأسيسها بالكامل خلال عام من تاريخ تسجيل الدولة للشركة، ما لم يتم النص على فترة أقصر في اتفاقية تأسيس الشركة. في الوقت نفسه، يجب دفع ما لا يقل عن 50٪ من الأسهم الموزعة عند تأسيس الشركة في غضون ثلاثة أشهر من تاريخ تسجيل الدولة للشركة (البند 1 من المادة 34 من القانون رقم 208-FZ).

عند إصدار الأسهم، يجب أن تسترشد الشركات المساهمة بالفصل 5 من القانون رقم 39-FZ و أنظمة FCSM من روسيا، على وجه الخصوص:

تمت الموافقة على معايير إصدار الأوراق المالية وتسجيل نشرات الأوراق المالية. قرار اللجنة الفيدرالية للأوراق المالية في روسيا بتاريخ 18 يونيو 2003 N 03-30/ps (المشار إليها فيما بعد بمعايير الانبعاثات)؛
تمت الموافقة على اللوائح المتعلقة بالإفصاح عن المعلومات من قبل مصدري الأوراق المالية. قرار اللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية في روسيا بتاريخ 2 يوليو 2003 رقم 03-32/ps؛
تمت الموافقة على اللوائح المتعلقة بإجراءات إصدار الإذن من اللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية للقبول في طرح أو تداول الأوراق المالية من فئة الإصدار للمصدرين الروس خارج الاتحاد الروسي. قرار اللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية في روسيا بتاريخ 1 أبريل 2003 N 03-17/ps.

يتم طرح الأسهم بناء على قرار تأسيس الشركة. إذا تم تأسيس الشركة من قبل شخصين أو أكثر، يتم توزيع الأسهم وفقًا لاتفاقية إنشائها (البنود 3.1.1، 3.1.2 من معايير الإصدار).

ويجوز أن يكون ثمن الأسهم الموزعة على مؤسسي الشركة عند تأسيسها نقداً أو أوراقاً مالية أو أشياء أخرى أو حقوق ملكية أو غيرها من الحقوق التي لها قيمة نقدية. يتم تحديد طريقة الدفع مقابل أسهم الشركة عند تأسيسها من خلال اتفاقية إنشاء الشركة.

مثال 1. رأس المال المصرح به لشركة CJSC هو 1،000،000 روبل. ومقسمة إلى 100 سهم عادي بقيمة اسمية قدرها 10000 روبل روسي. كل. وفقًا لاتفاقية إنشاء CJSC، يتم وضع الأسهم بالقيمة الاسمية ودفع ثمنها نقدًا. يتم توزيع الأسهم بين مؤسسي CJSC على النحو التالي: المؤسس أ يمتلك 45 سهمًا (45% من الأسهم)، المؤسس ب - 55 سهمًا (55% من الأسهم). مباشرة عند طرح الأسهم، تم دفع 75٪ من تكلفتها من قبل المؤسسين، وتم دفع نسبة 25٪ المتبقية في غضون عام واحد بعد تسجيل الدولة للشركة المساهمة.

للتفكير الكامل والإفصاح عن المعلومات المحاسبية في سياق المؤسسين وأنواع الأسهم ومراحل تكوين رأس المال وما إلى ذلك، ينصح بفتح حسابات فرعية للحساب 80 "رأس المال المصرح به"، على سبيل المثال:

80-1 "رأس المال المصرح به" - يعكس القيمة الاسمية للأسهم المعدة للاكتتاب وفقًا لقرار إصدار الأسهم.
80-2 "رأس المال المدفوع" - يعكس قيمة الأسهم المدفوعة من قبل المؤسسين.

تنعكس إجراءات تكوين رأس المال المصرح به لشركة مساهمة في الإدخالات المحاسبية التالية.

اعتبارًا من تاريخ تسجيل الدولة للشركة المساهمة:

د 75 - ك 80-1 - 1000000 فرك. - ينعكس رأس المال المصرح به لشركة CJSC وفقًا للوثائق التأسيسية.

اعتباراً من تاريخ سداد المؤسسين لجزء من تكلفة الأسهم:

د 50، 51 - ك 75 - 337500 فرك. (10,000 × 45 ح 0.75) - يظهر دفع 75% من تكلفة الأسهم من قبل المؤسس أ؛

د 50، 51 - ك 75 - 412500 فرك. (10,000 × 55 × 0.75) - يظهر دفع 75% من تكلفة الأسهم من قبل المؤسس "ب".

اعتباراً من تاريخ الموافقة على التقرير الخاص بإصدار الأسهم:

د 80-1 - ك 80-2-1 - 337500 فرك. (10,000 × 45 × 0.75) - يعكس تكلفة الأسهم المدفوعة من قبل المؤسس أ؛

د 80-1 - ك 80-2-2 - 412500 فرك. (10,000 × 55 × 0.75) - يعكس تكلفة الأسهم المدفوعة من قبل المؤسس ب.

اعتباراً من تاريخ التسوية النهائية للأسهم:

د 50، 51 - ك 75 - 112500 فرك. (10,000 × 45 × 0.25) - يعكس دفع نسبة 25% المتبقية من قيمة الأسهم من قبل المؤسس أ؛

د 50، 51 - ك 75 - 137500 فرك. (10,000 × 55 × 0.25) - يعكس دفع نسبة 25% المتبقية من قيمة الأسهم من قبل المؤسس ب؛

د 80-1- ك 80-2-1 - 112500 فرك. (10,000 × 45 × 0.25) - يعكس تكلفة الأسهم المدفوعة من قبل المؤسس أ؛

د 80-1- ك 80-2-2 - 137500 فرك. (10,000 × 55 × 0.25) - يعكس تكلفة الأسهم المدفوعة من قبل المؤسس ب.

لأغراض ضريبة الأرباح، الدخل في شكل ملكية أو حقوق ملكية أو حقوق غير ملكية ذات قيمة نقدية، والتي يتم تلقيها في شكل مساهمات في رأس المال المصرح به للمنظمة (بما في ذلك الدخل في شكل فائض من سعر طرح الأسهم فوق قيمتها الاسمية)، لا يؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية ( البند الفرعي 3، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

زيادة رأس المال المصرح به

إن إمكانية قيام شركة مساهمة بزيادة رأس مالها المصرح به منصوص عليها في المادة 100 من القانون المدني للاتحاد الروسي، وكذلك البند 1 من المادة 28 من القانون رقم 208-FZ. يحق للشركة زيادة رأس مالها المصرح به عن طريق إصدار أسهم إضافية أو زيادة القيمة الاسمية للأسهم.

يجب أن يتم الإصدار الإضافي للأسهم في الشركة المساهمة وفقًا للقانون رقم 39-FZ، وكذلك وفقًا للوائح لجنة الأوراق المالية الفيدرالية الروسية المذكورة أعلاه.

يجوز اتخاذ قرار بزيادة رأس المال المصرح به عن طريق طرح أسهم إضافية من قبل الاجتماع العام للمساهمين أو مجلس الإدارة (المجلس الإشرافي) للشركة، إذا تم منح هذه الهيئة مثل هذا وفقًا لميثاق الشركة المساهمة. حق.

ويجوز دفع ثمن الأسهم الإضافية المطروحة عن طريق الاكتتاب نقداً أو بأوراق مالية أو بأشياء أخرى أو بحقوق ملكية أو حقوق أخرى لها قيمة نقدية. يتم تحديد طريقة الدفع للأسهم الإضافية في القرار الخاص بوضعها.

مثال 2. اتخذ اجتماع المساهمين قرارًا بزيادة رأس المال المصرح به لشركة JSC بمقدار 100.000.000 روبل. عن طريق طرح 200.000 سهم إضافي بقيمة اسمية قدرها 500 روبل روسي. كل. ووفقاً لقرار الاكتتاب، يتم توزيع الأسهم الإضافية عن طريق الاكتتاب. سعر الاكتتاب للسهم الواحد هو 550 روبل. وبناءً على نتائج إصدار الأسهم، تم طرح جميع الأسهم الإضافية البالغ عددها 200.000 سهم، بما في ذلك. تم دفع 135.000 سهم نقدًا، وكدفعة مقابل 65.000 سهم، تلقت الشركة مشروع بناء غير مكتمل، تبلغ قيمته السوقية، وفقًا لاستنتاج مثمن مستقل، 35.750.000 روبل روسي.

سعر طرح الأسهم الإضافية أعلى من قيمتها الاسمية. إن مقدار الفرق بين سعر طرح الأسهم وقيمتها الاسمية هو علاوة أسهم الشركة المساهمة ووفقًا للفقرة 68 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، تمت الموافقة عليها. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n، يتم أخذه في الاعتبار كرأس مال إضافي لشركة مساهمة.

وفقًا لقانون الاتحاد الروسي المؤرخ 12 ديسمبر 1991 رقم 2023-1 "بشأن الضريبة على المعاملات مع الأوراق المالية" (المشار إليه فيما يلي باسم القانون رقم 2023-1)، يخضع المبلغ الاسمي لإصدار الأسهم الإضافية للضرائب بالضريبة المحددة. يتم احتساب مبلغ الضريبة من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل على أساس المبلغ الاسمي للإصدار ومعدل الضريبة 0.2٪ (ولكن ليس أكثر من 100000 روبل) ويخضع للتحويل إلى الميزانية الفيدرالية بالتزامن مع تقديم المستندات لتسجيل هذه القضية.

د 91-2 - ك 68 - 100000 فرك. - تم فرض الضريبة على المعاملات مع الأوراق المالية (0.2٪ من المبلغ الاسمي للإصدار، ولكن ليس أكثر من 100000 روبل)؛

د 68 - ك 51 - 100000 فرك. - يتم تحويل الضريبة على المعاملات بالأوراق المالية إلى الميزانية الفيدرالية.

د 75 - ك 80 - 100.000.000 فرك. - يعكس الزيادة في رأس المال المصرح به للشركة المساهمة.

في تاريخ دفع تكلفة طرح الأسهم الإضافية:

د 50، 51 - ك 75 - 74250000 فرك. (135,000 × 550) - يعكس استلام الأموال من المساهمين لدفع ثمن الأسهم الإضافية المطروحة؛

د 08 - ك 75 - 35750000 فرك. - يعكس سداد ديون المساهمين على المساهمة في رأس المال المصرح به عن طريق تحويل مشروع بناء غير مكتمل؛

د 75 - ك 83 - 10.000.000 فرك. (135,000 × 550 + 35,750,000 - (200,000 × 500)) - يعكس الفرق بين البيع والقيمة الاسمية للأسهم الإضافية.

يمكن أيضًا إجراء زيادة في رأس المال المصرح به عن طريق طرح أسهم إضافية على حساب ممتلكات الشركة المساهمة. تتم زيادة رأس المال المصرح به للشركة عن طريق زيادة القيمة الاسمية للأسهم فقط على حساب ممتلكات الشركة (البند 5 من المادة 28 من القانون رقم 208-FZ). يجب ألا يتجاوز المبلغ الذي يتم من خلاله زيادة رأس المال المصرح به لشركة مساهمة على حساب ممتلكاتها الفرق بين قيمة صافي الأصول ومبلغ رأس المال المصرح به والصندوق الاحتياطي للشركة المساهمة.

عند زيادة رأس المال المصرح به لشركة مساهمة على حساب ممتلكاتها عن طريق طرح أسهم إضافية، يتم توزيع هذه الأسهم على جميع المساهمين. وفي هذه الحالة يحصل كل مساهم على أسهم من نفس فئة (نوع) الأسهم التي يملكها، وذلك بنسبة عدد الأسهم التي يملكها. وهذا يعني أن حصص المساهمين في رأس المال المصرح به لا تتغير عند توزيع أسهم إضافية بعد زيادة رأس المال المصرح به.

عند زيادة رأس المال المصرح به على حساب صافي الربح، يكون لدى المحاسبين في المقام الأول أسئلة تتعلق بالضرائب المفروضة على كل من الشركة المساهمة نفسها ومساهميها في وقت زيادة رأس المال المصرح به.

الالتزامات الضريبية الناشئة عن الشركة المساهمة عند طرح أسهم إضافية على حساب ممتلكاتها ضريبة القيمة المضافة

وفقًا للتشريع الحالي، فإن موضوع ضريبة القيمة المضافة هو بيع البضائع (العمل والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي (البند 1، البند 1، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لغرض حساب ضريبة القيمة المضافة، يعترف بيع البضائع (العمل، الخدمات) بنقل ملكية البضائع، ونتائج العمل المنجز، وتقديم الخدمات على أساس مدفوع الأجر وغير مبرر (البند 1 من المادة 39 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي).

عند طرح أسهم إضافية، لا يتم نقل ملكية الأسهم نظرًا لأن المساهمين يصبحون المالكين الأوائل للأسهم عند الإصدار. وفي الوقت نفسه، فإن الشركة هي مجرد جهة إصدار وليس لديها أي حقوق ملكية للأسهم التي تطرحها.

بالإضافة إلى ذلك، فإن حصة الممتلكات المنفصلة للشركة (صافي الربح المحتجز) بعد التحويل المحدد تعود أيضًا إلى المساهمين بنفس المبلغ. فقط شكل التصديق على حقوق المساهمين في حصتهم في صافي الربح هو الذي يتغير.

وبالتالي، لا يوجد أيضًا نقل لملكية حصة من الممتلكات المنفصلة للشركة، موثقة بحصة.

وبالتالي، في هذه الحالة، لا يوجد أي موضوع لضريبة القيمة المضافة. وبناء على ذلك، يرى المؤلف أن توزيع الأسهم الإضافية بين مساهمي الشركة في هذه الحالة لا يخضع لضريبة القيمة المضافة.

ضريبة دخل الشركات

تنص الفقرة 31 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه عند تحديد القاعدة الضريبية، يتم توزيع النفقات في شكل تكلفة الأسهم المنقولة من قبل دافع الضرائب المُصدر، على المساهمين بقرار من الاجتماع العام للمساهمين بالتناسب ولا يؤخذ في الاعتبار عدد الأسهم المملوكة لهم عند زيادة رأس المال المصرح به للمصدر.

وبما أن الشركة المساهمة أيضًا لا تحقق دخلاً عند توزيع الأسهم بين المساهمين، فلن يكون على الشركة المساهمة أي التزامات لحساب ضريبة دخل الشركات ودفعها.

الضريبة على المعاملات مع الأوراق المالية

كما ذكرنا سابقًا، فإن المبلغ الاسمي لإصدار الأسهم الإضافية (باستثناء الحالات المحددة في المادة 2 من القانون رقم 2023-1) سيخضع للضريبة على المعاملات مع الأوراق المالية وفقًا للقانون رقم 2023-1. يتم احتساب مبلغ الضريبة بمعدل 0.2٪، ولكن لا يمكن أن يكون أكثر من 100000 روبل.

الالتزامات الضريبية الناشئة عن المساهم - كيان قانوني

وفقًا للفقرة 15 الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن تكلفة الأسهم الإضافية التي يتلقاها المساهم - وهو كيان قانوني عند زيادة رأس المال المصرح به، لا تخضع لضريبة الدخل في وقت مساهمتهم إيصال.

وفي الوقت نفسه، في المستقبل، عند بيع الأسهم، سيحتاج المساهم - الكيان القانوني - إلى إعادة حساب تكلفة سهم واحد بناءً على التكاليف الفعلية لاقتنائه. ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه وفقًا للفقرة 7 من المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن مساهم دافعي الضرائب الذي يبيع الأسهم التي حصل عليها عند زيادة رأس المال المصرح به لشركة مساهمة يحدد الدخل باعتباره الفرق بين سعر البيع والسعر المدفوع مبدئياً للسهم، مع تعديله ليأخذ في الاعتبار التغير في عدد الأسهم نتيجة لزيادة رأس المال المصرح به.

الالتزامات الضريبية الناشئة عن المساهم - الفرد

وفقًا للفقرة 1 من المادة 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل الشخصي، فإن جميع دخل دافع الضرائب الذي يتلقاه نقدًا وعينًا، وكذلك الدخل في شكل مادي وتؤخذ المزايا بعين الاعتبار، باستثناء الدخل الذي لا يخضع للضريبة. على وجه الخصوص، الدخل الذي يتلقاه الأفراد من الشركات المساهمة في شكل أسهم إضافية موزعة على المساهمين بما يتناسب مع حصتهم وأنواع الأسهم لا يخضع للضريبة (البند 19 من المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .

ومع ذلك، لا يمكن تحقيق هذه المنفعة إلا إذا تمت زيادة رأس المال المصرح به للشركة المساهمة بمقدار إعادة تقييم الأصول الثابتة (الأصول). وفي الحالة التي يتم فيها زيادة رأس المال المصرح به على حساب الأرباح المحتجزة، لا تنطبق هذه القاعدة.

عند طرح أسهم إضافية، يقوم المساهم، وهو فرد، بتوليد دخل خاضع للضريبة في شكل فوائد مادية يتم الحصول عليها من حيازة الأوراق المالية، والتي يتم تعريفها، وفقًا للفقرة 4 من المادة 212 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، على أنها زيادة القيمة السوقية للأوراق المالية عن مقدار النفقات الفعلية التي يتحملها المكلف لحيازتها.

بالنسبة للأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة، يتم تحديد إجراءات تحديد سعر السوق والحد الأقصى لتقلبات أسعار السوق من قبل الهيئة الفيدرالية التي تنظم سوق الأوراق المالية.

ومن أجل حساب الوعاء الضريبي لضريبة الدخل الشخصي عند تحديد القيمة السوقية للأوراق المالية التي لا يتم تداولها في سوق الأوراق المالية المنظمة، في رأي المؤلف، فإن سعر التسوية المنصوص عليه في البند 6 من المادة 280 من قانون الضرائب للجمهورية يمكن تطبيق الاتحاد الروسي. في سياق المادة 280 من النظام، يُنظر إلى مفهوم سعر التسوية على أنه مماثل لسعر السوق. وفي هذه الحالة، لتحديد السعر المقدر للأسهم، يمكن استخدام قيمة صافي الأصول لكل سهم. يتم تحديد قيمة صافي الأصول عند زيادة رأس المال المصرح به<*>.

<*>إجراء حساب ضريبة الدخل الشخصي في هذه الحالة مثير للجدل. في رأينا، لتجنب النزاعات مع السلطات الضريبية، بدلاً من تحويل أسهم إضافية إلى المساهمين الأفراد، من الأفضل أن يتم دفع أرباح لهم، حيث يمكنهم شراء نفس الأسهم على حسابها.

يتم احتساب مبلغ الضريبة بمعدل 13٪، وفي حالة الدخل المستلم على شكل منفعة مادية من قبل فرد ليس مقيمًا ضريبيًا في الاتحاد الروسي - بمعدل 30٪.

وفقًا للمادتين 24 و226 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بشركة المساهمة التي تقوم بتوزيع الأسهم كوكيل ضريبي. وبالتالي، فإن مسؤوليات الشركة المساهمة تشمل حساب الضرائب وحجبها ودفعها إلى الميزانية.

وفي الوقت نفسه، لا يمكن حجب الضريبة وتحويلها إلى الميزانية إلا إذا قام وكيل الضرائب بدفع الدخل للفرد نقدًا.

إذا لم يتم سداد المدفوعات نقدا، فإن الشركة المساهمة ليست ملزمة بحجب الضرائب وتحويلها. في الوقت نفسه، تلتزم الشركة المساهمة، خلال شهر واحد من تاريخ توزيع الأسهم، بإخطار كتابي عن ذلك ومبلغ الدين الضريبي للمساهمين إلى مصلحة الضرائب في مكان تسجيلها (بند 2، البند 3، المادة 24 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). منذ لحظة إرسال الرسالة المحددة إلى مصلحة الضرائب، تعتبر التزامات الشركة المساهمة كوكيل ضريبي مستوفاة.

وفي الوقت نفسه، إذا كان المساهم - الفرد موظفًا ويتلقى أجرًا في شركة مساهمة، فإن هذه الشركة لديها الفرصة، وبالتالي فهي ملزمة، وفقًا للفقرة 1، الفقرة 3، المادة 24 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، لحساب وحجب وتحويل ضريبة الميزانية من الدخل المدفوع للموظف.

مثال 3. دعونا نستخدم البيانات من المثال 1.

قرر المساهمون في CJSC توجيه صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير بمبلغ 1600000 روبل. زيادة رأس المال المصرح به عن طريق إصدار 160 سهمًا إضافيًا بقيمة اسمية قدرها 10000 روبل. كل. في الوقت نفسه، ستبقى أسهم المشاركين دون تغيير: سيحصل المؤسس "أ" أيضًا على 72 سهمًا (45%)، والمؤسس "ب" - 88 سهمًا (55%). لا يتجاوز المبلغ الذي تزيد به شركة CJSC رأس مالها المصرح به الفرق بين قيمة صافي أصولها ومبلغ رأس المال المصرح به وصندوق الاحتياطي. الآن سيكون رأس المال المصرح به لشركة CJSC هو 2600000 روبل. وهي مقسمة إلى 260 سهمًا عاديًا بقيمة اسمية قدرها 10000 روبل روسي. لكل سهم.

المساهم ب هو كيان قانوني. في هذه الحالة، سيتم حساب سعر السهم المدفوع مبدئيًا، مع الأخذ في الاعتبار الأسهم المستلمة عند زيادة رأس المال المصرح به، من قبل المساهم "ب" على النحو التالي.

قبل اتخاذ قرار زيادة رأس المال المصرح به، كان المساهم "ب" يمتلك 55 سهمًا. القيمة الاسمية للسهم الواحد هي 10000 روبل. ولذلك، فإن التكلفة المدفوعة مبدئيًا لجميع الأسهم تبلغ 550.000 روبل روسي.

وبعد زيادة رأس المال المصرح به للشركة المساهمة، أصبح المساهم "ب" يمتلك 143 سهمًا. ولم تتغير القيمة الاسمية للأسهم. وبناءً على ذلك فإن التكلفة المدفوعة مبدئياً للسهم الواحد، مع مراعاة الأسهم المستلمة عند زيادة رأس المال المصرح به، ستكون:

550.000 فرك. : 143 قطعة. = 3846 فرك.

وستؤخذ هذه التكلفة في الاعتبار كجزء من نفقات المساهم إذا قام ببيع الأسهم.

المساهم أ هو فرد ويعمل في المنظمة.

تبلغ قيمة صافي أصول شركة CJSC اعتبارًا من تاريخ زيادة رأس المال المصرح به 2,773,000 روبل روسي. في هذه الحالة، يمكن حساب دخل المساهم أ، المستلم على شكل فوائد مادية من الاستحواذ على الأسهم، على النحو التالي:

2773000 روبل روسي : 260 قطعة. × 72 قطعة. = 767908 فرك.

وبالتالي، سيتم إجراء القيود التالية في السجلات المحاسبية للشركة المساهمة.

اعتبارًا من تاريخ تقديم المستندات لتسجيل الإصدار:

د 91-2 - ك 68 - 3200 فرك. (1,600,000 × 0.002) - تم فرض الضريبة على المعاملات بالأوراق المالية؛

د 68 - ك 51 - 3200 فرك. - يتم تحويل الضريبة على المعاملات بالأوراق المالية إلى الميزانية الفيدرالية.

اعتبارًا من تاريخ تسجيل التغييرات التي تم إجراؤها على المستندات التأسيسية للشركة:

د 84 - ك 80 - 1600000 فرك. - يعكس الزيادة في رأس المال المصرح به للشركة المساهمة من خلال تخصيص جزء من الأرباح المبقاة لهذه الأغراض.

د 70 - ك 68 - 99828 فرك. (767,908 × 0.13) - يعكس مبلغ ضريبة الدخل الشخصي (13%) المستحقة للدفع إلى الميزانية من قبل المساهم أ؛

د 68 - ك 51 - 99828 فرك. - يتم تحويل ضريبة الدخل الشخصي إلى الميزانية الموحدة للكيان التأسيسي للاتحاد الروسي.

- تخفيض رأس المال المصرح به عن طريق تغيير القيمة الاسمية للأسهم

وفقًا للتشريعات الحالية، يمكن تخفيض رأس المال المصرح به لشركة مساهمة عن طريق تغيير القيمة الاسمية للأسهم (البند 1، المادة 29 من القانون رقم 208-FZ).

وفقًا للفقرة 5.1.2 من معايير الإصدار، فإن قرار طرح الأسهم عن طريق تحويلها إلى أسهم من نفس الفئة، ولكن أقل من القيمة الاسمية، هو قرار اجتماع المساهمين بتخفيض رأس المال المصرح به للشركة المشتركة -شركة مساهمة عن طريق تغيير القيمة الاسمية للأسهم.

لا يحق لشركة المساهمة تخفيض رأس مالها المصرح به إذا أصبح الحجم أصغر نتيجة لهذا التخفيض الحد الأدنى للحجمرأس المال المصرح به محدد وفقًا للقانون رقم 208-FZ.

إن مبلغ إصدار الأوراق المالية لشركة المساهمة في حالة قيامها بتخفيض رأس مالها المصرح به عن طريق تخفيض القيمة الاسمية للأسهم لا يخضع للضريبة على المعاملات مع الأوراق المالية (الفقرة 9 من المادة 2 من القانون رقم 2023- 1).

مثال 4. قرر الاجتماع العام للمساهمين في OJSC تخفيض رأس المال المصرح به للشركة بمقدار 20.000.000 روبل. يتم تخفيض رأس المال المصرح به عن طريق تحويل أسهم الشركة المساهمة إلى أسهم ذات قيمة اسمية أقل. يتم دفع المبلغ الذي تخفض به هيئة الأوراق المالية رأس مالها المصرح به للمساهمين عند التحويل. تم سداد المدفوعات للمساهمين من خلال وكيل دفع تبلغ تكلفته 236000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة).

في السجلات المحاسبية لشركة مساهمة، تنعكس المعاملات التجارية المتعلقة بتخفيض رأس المال المصرح به في القيود التالية.

اعتبارًا من تاريخ تسجيل التغييرات التي تم إجراؤها على المستندات التأسيسية للشركة:

د 80 - ك 75 - 20.000.000 فرك. - ينعكس التخفيض في رأس المال المصرح به لشركة JSC.

في تاريخ تحويل الأموال:

د 76 - ك 51 - 20236000 فرك. - يتم تحويل المبلغ الواجب دفعه للمساهمين عند تحويل الأسهم، بما في ذلك مكافأة وكيل الدفع، إلى وكيل الدفع.

اعتبارًا من تاريخ تقديم تقرير وكيل الدفع:

د 75 - ك 76 - 20.000.000 فرك. - دفع للمساهمين المبالغ التي تم بها تخفيض رأس المال المصرح به للشركة المساهمة؛

د 91-2 - ك 76 - 236000 فرك. - يعكس مبلغ أجر وكيل الدفع (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة).

يمكن أيضًا تخفيض رأس المال المصرح به لشركة مساهمة وفقًا لمتطلبات التشريعات الحالية. إذا كانت قيمة صافي أصول الشركة، وفقًا للميزانية العمومية السنوية، أقل من رأس المال المصرح به، فإن الشركة ملزمة بالإعلان عن تخفيض رأس مالها المصرح به إلى مبلغ لا يتجاوز قيمة صافي أصولها (البند 4) من المادة 35 من القانون رقم 208-FZ).

يتم تقييم قيمة صافي أصول الشركة وفقًا للبيانات المحاسبية بالطريقة التي تحددها وزارة المالية الروسية واللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية في روسيا. يتم تحديد هذا الإجراء بأمر من وزارة المالية الروسية N 10n، FCSM of Russian N 03-6/pz بتاريخ 29 يناير 2003.

في محاسبة الشركة، ينعكس تخفيض رأس المال المصرح به إلى مبلغ صافي الأصول في القيد المحاسبي التالي.

اعتبارًا من تاريخ تسجيل التغييرات التي تم إجراؤها على المستندات التأسيسية للشركة:

يعكس D 80 - K 84 تخفيض رأس المال المصرح به لشركة JSC إلى مبلغ صافي الأصول وفقًا لمتطلبات التشريعات الحالية.

المحاسبة عن الأسهم الخاصة المشتراة من المساهمين

يمكن أيضًا تخفيض رأس المال المصرح به لشركة مساهمة عن طريق تقليل إجمالي عدد الأسهم. لا يُسمح بتخفيض إجمالي عدد الأسهم عن طريق شراء واسترداد جزء من الأسهم إلا إذا كان هذا الاحتمال منصوصًا عليه في ميثاق الشركة (الفقرة 3، الفقرة 1، المادة 29 من القانون رقم 208-FZ).

بالإضافة إلى ذلك، تتمتع الشركة المساهمة، إذا نص ميثاقها، بالحق في استرداد الأسهم التي وضعتها بقرار من الاجتماع العام للمساهمين أو مجلس الإدارة (مجلس الإشراف) للشركة. وفي الوقت نفسه، لا يجوز اتخاذ هذا القرار إلا إذا كان إجمالي الأموال المخصصة من قبل الشركة لإعادة شراء الأسهم لا يتجاوز 10٪ من قيمة صافي أصولها اعتبارًا من تاريخ القرار (البند 5 من المادة 76 من القانون) رقم 208-FZ)، وستكون القيمة الاسمية للأسهم التي سيتم تداولها نتيجة لهذا القرار 90٪ على الأقل من رأس المال المصرح به للشركة (المادة 72 من القانون رقم 208-FZ).

في هذه الحالة، يتم تحديد سعر استحواذ الشركة على الأسهم من خلال القيمة السوقية بمشاركة مثمن مستقل (الفقرتان 1 و 2 من المادة 77 من القانون رقم 208-FZ). يحق لكل مساهم بيع الأسهم، ويكون قرار الشراء قد اتخذ من قبل الشركة، وتلتزم الشركة بشراء هذه الأسهم. في حالة تجاوز إجمالي عدد الأسهم التي تم تلقي طلبات الاستحواذ عليها من قبل الشركة عدد الأسهم التي يمكن للشركة الاستحواذ عليها مع مراعاة القيود المقررة، يتم الحصول على الأسهم من المساهمين بالتناسب للمتطلبات المعلنة.

مثال 5. رأس المال المصرح به لشركة CJSC هو 50،000،000 روبل. ومقسمة إلى 50.000 سهم عادي بقيمة اسمية قدرها 1000 روبل روسي. كل. وفقًا لقرار الاجتماع العام، أخطرت CJSC المساهمين بتوقيت استحواذ الشركة على الأسهم التي وضعتها. قرر المساهم أ بيع أسهمه البالغة 1820 سهمًا للشركة. القيمة السوقية لسهم واحد من OJSC، وفقًا لاستنتاج مثمن مستقل، هي 1240 روبل.

نظرًا لأن المساهمين الآخرين في CJSC لم يعربوا عن رغبتهم في بيع الأسهم التي يملكونها للشركة خلال الإطار الزمني المحدد، ولا تتجاوز حصة المساهم أ 10٪ من قيمة صافي الأصول وحجم المصرح به من رأس مال CJSC، فإن الشركة ملزمة بشراء الأسهم المعلنة من قبل المساهم "أ" بالكامل.

وفي السجلات المحاسبية للشركة المساهمة، سوف تنعكس هذه العملية في القيد التالي.

في تاريخ شراء وبيع الأسهم:

د 81 - ك 50، 51 - 2256800 فرك. (1820 × 1240) - تعكس القيمة السوقية للأسهم المشتراة من المساهم أ.

يجب أن نتذكر أنه إذا كان المساهم الذي يبيع الأسهم فردًا، فإن الشركة تتحمل أيضًا مسؤوليات وكيل الضرائب.

لا تمنح الأسهم التي استحوذت عليها الشركة حقوق التصويت في اجتماعات المساهمين ولا يتم أخذها في الاعتبار عند احتساب الأرباح؛

ويجب بيع هذه الأسهم بسعر لا يقل عن سعرها الاسمي خلال مدة لا تزيد على سنة من تاريخ حيازتها. بخلاف ذلك، يجب أن يقرر الاجتماع العام للمساهمين تخفيض رأس المال المصرح به للشركة عن طريق استرداد الأسهم المحددة (البند 1، المادة 34 من القانون رقم 208-FZ).

مثال 6. دعونا نستخدم البيانات من المثال 5.

في غضون عام واحد من تاريخ استحواذ الشركة على 1820 سهمًا من المساهم "أ"، تم بيع 670 منها إلى المساهم "ب". وفي تاريخ البيع، كانت القيمة السوقية للسهم الواحد 1350 روبل. ولم يتم بيع الأسهم المتبقية بعد الموعد المحدد، وقررت الجمعية العامة للمساهمين تخفيض رأس المال المصرح به للشركة بمقدار قيمتها.

سيتم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية للشركة المساهمة.

في تاريخ شراء وبيع الأسهم:

د 50، 51 - ك 75 - 904500 فرك. (670 × 1350) - يعكس دفع القيمة السوقية للأسهم من قبل المساهم ب؛

د 75 - ك 81 - 830800 فرك. (670 × 1240) - تعكس الأسهم الخاصة المباعة، والتي تم إعادة شراؤها سابقًا من المساهمين بسعر إعادة الشراء؛

د 75 - ك 91-1 - 73700 فرك. (670 × (1350 - 1240)) - يعكس الفرق بين تكلفة إعادة الشراء والبيع اللاحق للأسهم الخاصة كدخل غير تشغيلي.

اعتبارًا من تاريخ تسجيل التغييرات التي تم إجراؤها على المستندات التأسيسية للشركة:

د 80 - ك 81 - 1150000 فرك. ((1820 - 670) × 1000) - عكست الشركة المساهمة إلغاء أسهمها، التي سبق شراؤها من المساهمين، بالقيمة الاسمية؛

د 91-2 - ك 81 - 276000 فرك. ((1820 - 670) × (1240 - - 1000)) - يعكس الفرق بين التكاليف الفعلية لإعادة شراء الأسهم الملغاة وقيمتها الاسمية كمصروفات غير تشغيلية.

الالتزامات الضريبية الناشئة عن شركة المساهمة عند بيع أسهمها ضريبة القيمة المضافة

وفقًا للتشريعات الحالية، لا يخضع بيع الأوراق المالية على أراضي روسيا للضريبة (معفاة من الضرائب) ضريبة القيمة المضافة (البند 12، البند 2، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي، فإن المعاملات المتعلقة ببيع الشركات المساهمة لأسهمها التي تم شراؤها مسبقًا من المساهمين لا تخضع لضريبة القيمة المضافة.

ضريبة دخل الشركات

موضوع ضريبة دخل الشركات هو الربح الذي يتلقاه دافع الضرائب ويتم تعريفه للمؤسسات الروسية على أنه الدخل المستلم، مخصومًا منه مقدار النفقات المتكبدة (البند 1 من المادة 247 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). القاعدة الضريبية لهذه الضريبة هي التعبير النقدي عن الربح المحدد وفقًا للمادة 247 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 1 من المادة 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تفاصيل تحديد القاعدة الضريبية للمعاملات مع الأوراق المالية، والتي بموجبها يتم تحديد دخل دافعي الضرائب من معاملات البيع أو التصرف الآخر في الأوراق المالية (بما في ذلك الاسترداد) على أساس سعر البيع أو غيره. التخلص من الضمان، وكذلك مقدار دخل الفائدة (القسيمة) المتراكم الذي يدفعه المشتري لدافعي الضرائب (البند 2 من المادة 280 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يتم تحديد مصاريف بيع (أو التخلص الآخر) من الأوراق المالية على أساس سعر شراء الورقة المالية (بما في ذلك تكاليف حيازتها)، وتكاليف بيعها، ومبلغ دخل الفوائد (القسيمة) المتراكم الذي يدفعه دافع الضرائب إلى بائع الأمن.

وبالتالي، فإن السمات المحددة لتحديد القاعدة الضريبية لمعاملات إعادة شراء الأسهم الخاصة لمزيد من البيع (الاسترداد) لا يتم تحديدها بموجب التشريع الضريبي الحالي. في هذا الصدد، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، من الضروري الاسترشاد بالأحكام العامة، ولا سيما قواعد المواد 247، 274، 280، 329 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

ويترتب على ذلك أن الربح الذي تتلقاه الشركة المساهمة من بيع (استرداد) أسهمها يخضع لضريبة دخل الشركات.

وتجدر الإشارة إلى أنه فيما يتعلق بهذا الوضع، هناك رأي مختلف، بناءً على القاعدة التشريعية التالية. عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، فإن الدخل في شكل ملكية أو حقوق ملكية أو حقوق غير ملكية لها قيمة نقدية، والتي يتم تلقيها في شكل مساهمات (مساهمات) في رأس المال المصرح به للمنظمة (بما في ذلك الدخل في شكل زيادة سعر طرح الأسهم (الحصص) عن قيمتها الاسمية) (البند 3، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وفي الوقت نفسه، وفقًا للفقرة 19 من المادة 2 من القانون رقم 39-FZ، فإن طرح الأسهم يعني نقل ملكية الأسهم من قبل المُصدر إلى المالكين الأوائل، ولا يتم ذكر المساهمات في رأس المال المصرح به في التشريع إلا فيما يتعلق بالعملية تكوين رأس المال المصرح به. وبالتالي، في رأي المؤلف، تنطبق هذه القاعدة على هذه القضية ولا تنطبق على مزيد من تداول الأسهم (إبرام المعاملات المدنية التي تنطوي على نقل حقوق ملكية الأسهم).

ختاماً. تبدأ أنشطة أي شركة مساهمة بتكوين رأس المال المصرح به. يتم تشكيلها عن طريق توزيع الأسهم. لإصدار الأسهم، من الضروري تسجيل نشرة الإصدار لدى الجهات المختصة.

ويخضع الإصدار الإضافي للأسهم للضريبة على المعاملات مع الأوراق المالية. يتم تحديد مبلغ الضريبة بنسبة 0.2٪ من القيمة الاسمية للإصدار، ولكن لا يمكن أن يكون أكثر من 100000 روبل.

عند زيادة رأس المال المصرح به لشركة مساهمة عن طريق وضع أسهم إضافية بين مساهميها، لا يدفع المستفيدون - الكيانات القانونية - ضريبة الدخل. ومع ذلك، إذا قرروا بيع أسهمهم، فسيتعين عليهم إعادة حساب تكلفة السهم على أساس التكلفة الفعلية للحصول عليه. وحتى إذا تم بيع السهم من قبلهم بالقيمة الاسمية، فقد تنشأ مع ذلك قاعدة ضريبية لضريبة الدخل.

يمكن لشركة المساهمة، مع مراعاة بعض القيود، إعادة شراء جزء من أسهمها. لا توفر هذه الأوراق المالية حقوق التصويت في اجتماعات المساهمين ولا تدفع أرباحًا. وفي غضون عام يجب إما بيعها أو إلغاؤها.

أ.بابوخ

أخصائي رئيسي

شركة "استشارات الطاقة"