Troškovi investitora prilikom kupovine i prodaje hartija od vrijednosti na berzi ne sastoje se samo od poreza. Tačan iznos stavke troškova i njihova veličina zavise od uslova usluge određenog brokera i tarifnog plana koji odaberete

1. Brokerska provizija za omogućavanje pristupa berzi. Naplaćuje se na osnovu rezultata za mjesec ili svaki dan u kojem ste sklopili barem jedan posao. Bez transakcija za period - bez provizije.

Po pravilu, provizija se utvrđuje kao procenat od prometa klijenta. U prosjeku, provizija je 0,03-0,1%. Često možete pronaći tarifne planove s promjenjivom stopom: što je veći iznos za koji je klijent već zaključio transakcije preko brokera, to će postotak vrijediti za njega niži. U zavisnosti od konkretnog tarifnog plana, trenutna vrijednost promjenjive stope može se mijenjati kako unutar svakog dana, tako i na osnovu prethodnog dana ili prethodnog kalendarskog mjeseca.

U nekim slučajevima, provizija se može odrediti ne kao postotak, već kao fiksni iznos za svaku transakciju (od 30 rubalja).

Neki brokeri postavljaju minimalnu dozvoljenu proviziju ispod koje ona ne može pasti. Minimalna provizija se može obezbediti za svaku zaključenu transakciju, na kraju svakog trgovačkog dana ili kalendarskog meseca;

U dokumentima brokera iznos provizije se često navodi bez PDV-a, odnosno stvarni iznos provizije premašuje navedene brojke za 18%;

Neki brokeri nude klijentima koji aktivno trguju da plate proviziju, čiji je iznos ograničen odozgo - oko 25.000 - 35.000 rubalja mjesečno. Na primjer, takve uslovno neograničene tarife nude Zenit banka i Unicom Partner;

2. Naknada za vođenje brokerskog računa. Za razliku od mjesečne minimalne provizije, plative bez obzira na to da li ste trgovali vrijednosnim papirima ili ne. U pravilu je 118-300 rubalja mjesečno i ne zadržava se ako klijentova provizija za prošli period premašuje ovaj iznos. Neki brokeri ne naplaćuju naknadu za održavanje brokerskog računa. Konkretno, KIT Finance, Alfa-Bank, VTB24 ga ne drže.

Osim toga, može se naplatiti jednokratna naknada za otvaranje brokerskog računa i registraciju novog klijenta na berzi (100-300 rubalja);

Ponekad se pretplata naplaćuje samo od onih klijenata čiji je iznos brokerskog računa ili vrijednost portfelja vrijednosnih papira ispod određene vrijednosti, na primjer, 50.000 rubalja, kao u brokerskoj kući Otkritie.

3. Naknada za depozitne usluge brokera. Preuzima čuvanje vrijednosnih papira i obradu transakcija sa njima. Može se naplaćivati ​​dnevno, na kraju mjeseca ili jednom godišnje. Obično je to 100-300 rubalja mjesečno i ne odbija se za mjesece u kojima niste obavili nikakve transakcije na berzi, već ste jednostavno držali svoje papire.

Troškovi držanja hartija od vrijednosti mogu uključivati ​​sljedeće stavke:

a) pretplatu za vođenje depo računa;

b) godišnju ili mjesečnu naknadu za držanje hartija od vrijednosti;

c) dnevna naknada za obradu berzanskih transakcija sa hartijama od vrednosti.

Naknade depozitara se obično objavljuju odvojeno od naknada za sve ostale brokerske usluge. Stoga je važno ne zaboraviti da ih pronađete i zasebno proučite kada uspoređujete uvjete usluge različitih brokera;

Neki brokeri dodatno naplaćuju jednokratnu naknadu za otvaranje i/ili zatvaranje depo računa (100-200 rubalja);

Dodatno, može se naplaćivati ​​provizija za kreditiranje dividendi na akcije i kamate na obveznice koje posjedujete (0,2-1,5% kreditnog iznosa).

4. Naknada za korišćenje standardnog programa za zaključivanje menjačkih transakcija (Quik, Netinvestor i sl.) najčešće se ne naplaćuje. Dodatni softver plaćate samo ako ga odlučite koristiti.

U slučajevima kada broker i dalje naplaćuje naknadu za korištenje standardnog programa trgovanja, ona iznosi 100-300 rubalja mjesečno;

Ova naknada može biti umanjena za iznos plaćene brokerske provizije.

5. Provizija razmene pri kupovini ili prodaji akcija iznosi 0,01% od vrednosti paketa, ali ne manje od 3 kopejke po transakciji.

Prilikom kupovine ili prodaje obveznica provizija se obračunava prema formuli: 0,0001% * K, gdje je K broj kalendarskih dana preostalih do otkupa obveznice. Istovremeno, provizija ne može biti veća od 0,01% iznosa transakcije i biti manja od 3 kopejke;

Neki brokeri uključuju zamjenske naknade kao dio vlastite provizije, odnosno ne morate ih dodatno plaćati.

6. Provizija za odobravanje ili podizanje novca sa brokerskog računa po pravilu iznosi oko 0,2-1,5% od iznosa transakcije. Najčešće ga brokeri zadržavaju samo prilikom povlačenja sredstava, a neki uopće ne naplaćuju.

7. Margin pozajmljivanje je dodatna, ali vrlo popularna usluga za trgovanje dionicama. Stoga troškovi investitora koji aktivno koriste leveridž ponekad premašuju sve ostale troškove.

Gotovinski zajmovi (za kupovinu akcija sa leveridžom) daju se po prosečnoj stopi od 14-18% godišnje. Vlasnički krediti (za otvaranje kratkih pozicija) - po prosječnoj stopi od 12-18% godišnje. Naknada se naplaćuje samo za prebacivanje marginskih pozicija na sljedeći dan. U roku od jednog dana, pozajmljivanje je besplatno.

Najčešće se naknada za korištenje marginalnog kredita zadužuje dnevno. Ako nastavite da držite otvorenu poziciju duže, onda će stvarni trošak kredita biti nešto veći od deklarisanog zbog činjenice da će se "kamate na kamatu" akumulirati. Na primjer, ako ne zatvorite dugu marginu na 16% godišnje tokom cijele godine, tada ćete u stvarnosti morati platiti 17,3%;

Ako stope brokera koji vas zanimaju ne ukazuju jasno na cijenu kreditiranja dionica, potražite redak „brokerska provizija za sklapanje posebnih repo transakcija“ ili slično - sadrži informacije koje su vam potrebne.

8. Plaćanje ostalih usluga brokera - korisno, ali opciono. Na primjer, može se platiti pristup proširenom feedu vijesti, SMS obavještavanje o situaciji na tržištu i stanju vašeg računa, štampanje bilo kakvih papirnih dokumenata itd.

Vodeći posrednici u maloprodaji (uključen PDV)
Broker	Rate	Komisija za vrijednosne papire			Troškovi preokretanja marginskih pozicija		Provizija na tržištu derivata, RUB/ugovor	Usluge depozitara, rub./mjesečno
		%	Minimum po danu, utrljati.	Minimum mjesečno*, rub.	Gotovina, % godišnje	Dionice, % godišnje
Finam	Dan	0,0354-0,0094 (min. 41,3 rubalja po narudžbi)	0	177	14	10	0,45	177
	Popravljeno	0,0295-0,0094	0	3540	14	10	0,45	177
BCS	Počni	0,0354-0,0177	35,4	354	Po dogovoru individualno		0,7-0,2	177
	Profesionalno	0,0531-0,0177	35,4	177			1-0,24	177
	Spekulativno	0,0354-0,0177	35,4	354			1-0,24	177
	Noć bez marže	0,0566-0,0212	35,4	177	16	14	1-0,24	177
	margin turbo	0,0531-0,0236	35,4	177	16-8	14-8	1-0,24	177
Sberbank	Nezavisna	0,2-0,007	0	0	12	10	0,9	0
	Aktivan	0,4-0,015	0	0	12	10	0,9	0
VTB 24	Investitorski standard	0,0413	0	0	14,5	11,5	1	150
	profesionalni standard	0,0472-0,0212	0	0	14,5	11,5	1	150
Alfa banka	Optimalno	0,03-0,01	0	0	15,1 + 100 rubalja. Mjesečno		Jednako proviziji za razmjenu	0,06% godišnje od cijene paketa
	Profesionalno	0,03-0,01	0	0
	Finansijer	0,05-0,005	0	0
Aten	Počinjati	0,1652	0	0	24,46	16,75	2	0
	Universal	0,0354-0,0118	0	0	15,33	10,5	100-10% provizije za zamjenu	150
Otvaranje	Universal	0,0472 (min. 0,01 RUB po trgovini**)	0	295 rubalja (ako je neto imovina klijenta manja od 50 hiljada rubalja)	16,06	11,34	1,65-0,4	0,0118% prosječne godišnje vrijednosti portfelja (zadržano jednom godišnje)
	Investitor	0,0354 (min. 35,4 RUB po narudžbi)	0		13,87	9,15	1,65-0,4
	Investitor +	0,0153 (min. 76,7 RUB po narudžbi)	0		13,14	8,42	1,65-0,4
	Profesionalno	0,0767-0,0024 (min. 0,01 RUB po trgovini**)	0		13,14	8,42	1,65-0,4
Alor	Prvi	0,05-0,03	30	150	17	Od 11.38	200-25% provizije za zamjenu	100
	Aktivan	0,08-0,01	30	150	15,99	Od 9.92		100
	Profesionalno	0,04-0,025	30	150	17,99	Od 12.84		100
KIT Finance	Baza	0,06-0,03	0	0	14,45	14,88	0,45	8 rub. po danu (ako postoje operacije)
	Daljinski	0,054-0,027	0	0	14,45	14,88	0,4
	KIT Broker	0,035	0	0	14,45	14,88	Nije dostupno
	Intenzivno	0,06-0,0025	0	1000	14,95	14,88	0,45
Nettrader	Sve uključeno	0,0372-0,0136***	0	400	20,08	20,08	1	0
* Uključujući naknadu za održavanje brokerskog računa, ako je primjenjivo. Naknada se može smanjiti za iznos provizije. ** Prilikom izvršenja jednog naloga na berzi se može izvršiti više transakcija. *** Tarifa na web stranici kompanije razlikuje se od navedene, jer uključuje proviziju za razmjenu

Akcija je emisiona hartija od vrijednosti kojom se osiguravaju prava njenog vlasnika (akcionara) da dobije dio dobiti akcionarskog društva u vidu dividende, da učestvuje u upravljanju akcionarskim društvom i na dio dobiti dioničarskog društva. imovina preostala nakon likvidacije (član 2 Saveznog zakona od 22. aprila 1996. br. 39 -FZ "O tržištu hartija od vrijednosti"). Akcija je registrovana hartija od vrijednosti.

Razlikovati obične i povlaštene dionice, distribuirane otvorenom ili zatvorenom upisom. Vlasnici običnih akcija društva mogu učestvovati na skupštini akcionara, imaju pravo glasa o svim pitanjima iz svoje nadležnosti i pravo na primanje dividende, a u slučaju likvidacije društva imaju pravo na primi dio imovine (član 31. Saveznog zakona od 26. decembra 1995. br. 208-FZ). Svaka obična akcija daje svom vlasniku isti iznos prava i ne podleže konverziji u druge hartije od vrednosti.

Akcionarska društva mogu izdati više vrsta preferencijalnih akcija, a statut društva mora odrediti iznos dividende i (ili) isplaćenu vrijednost pri likvidaciji društva () na povlaštene dionice svake vrste. Takođe određuje redoslijed isplate dividende i likvidacione vrijednosti svake vrste prioritetnih dionica.

Postoje kumulativne i zamenljive akcije. Na povlašćene kumulativne akcije, neisplaćena ili neisplaćena dividenda se akumulira i isplaćuje najkasnije do perioda određenog statutom akcionarskog društva.

Statutom društva može se predvideti konverzija povlašćenih akcija određene vrste u obične ili povlašćene akcije drugih vrsta na zahtev akcionara - njihovih vlasnika ili konverzija svih akcija ove vrste u roku određenom statutom. kompanije. Konverzija preferencijalnih akcija u obveznice i druge hartije od vrednosti, osim akcija, nije dozvoljena. Konverzija preferencijalnih akcija u obične i prioritetne akcije drugih vrsta dozvoljena je samo ako je to predviđeno statutom društva, kao i prilikom reorganizacije društva.

Pravo učešća na skupštini akcionara imaju akcionari - vlasnici povlašćenih akcija određene vrste, za koje je iznos dividende utvrđen statutom društva, izuzev akcionara - vlasnika povlašćenih kumulativnih akcija. sa pravom glasa o svim pitanjima iz svoje nadležnosti, počevši od sjednice nakon godišnje skupštine akcionara, na kojoj, bez obzira na razloge, nije donesena odluka o isplati dividende ili je donesena odluka o isplati nepotpunih dividendi na preferencijalne akcije ove vrste. Pravo akcionara-vlasnika povlašćenih akcija ove vrste na učešće na skupštini akcionara prestaje od trenutka prve isplate dividende na navedene akcije u punom iznosu.

Akcionari - vlasnici preferencijalnih kumulativnih akcija određene vrste imaju pravo učešća na skupštini akcionara sa pravom glasa o svim pitanjima iz njene nadležnosti, počev od skupštine koja sledi nakon održavanja godišnje skupštine akcionara, na kojoj se donosi odluka. trebalo je izvršiti isplatu ovih dionica u cijelosti akumulirane dividende, ako takva odluka nije donesena ili je donesena odluka o nepotpunoj isplati dividende. Pravo akcionara - vlasnika preferencijalnih kumulativnih akcija određene vrste na učešće u skupštini akcionara prestaje od trenutka isplate svih dividendi akumuliranih na ove akcije u potpunosti.

Organizacije često u toku svojih finansijskih i ekonomskih aktivnosti ulažu slobodnu gotovinu u hartije od vrednosti (uključujući akcije) drugih preduzeća. Ova vrsta ulaganja se odnosi na finansijska ulaganja (stav 3. Pravilnika o računovodstvu „Računovodstvo finansijskih ulaganja“ RAS 19/02, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 10. decembra 2003. godine br. 126n).

Prema paragrafima 43. i 44. Uredbe o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. br. 34n, ulaganja u vrijednosne papire drugih organizacija klasifikuju se kao finansijske ulaganja i prihvataju se za računovodstvo u visini stvarnih troškova za investitora.

Prema paragrafu 9 PBU 19/02, početni trošak finansijskih ulaganja kupljenih uz naknadu je iznos stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje, s izuzetkom poreza na dodanu vrijednost i drugih poreza koji se mogu vratiti (osim ako je propisano zakonom). Ruske Federacije o porezima i naknadama).

Stvarni troškovi sticanja imovine kao finansijskih ulaganja su:

Iznosi plaćeni prodavcu u skladu sa ugovorom;

Iznosi plaćeni organizacijama i drugim licima za informativne i konsultantske usluge u vezi sa sticanjem ove imovine. Ako je organizaciji pružene informativne i konsultantske usluge u vezi sa donošenjem odluke o sticanju finansijskih ulaganja, a ne donese odluku o takvoj akviziciji, onda se trošak ovih usluga pripisuje finansijskim rezultatima komercijalnog poslovanja. organizaciju (kao dio operativnih troškova) ili na povećanje rashoda neprofitne organizacije tog izvještajnog perioda period kada je donesena odluka o nesticanju finansijskih ulaganja;

Naknada isplaćena posredničkoj organizaciji ili drugom licu preko kojeg se sredstva stiču kao finansijska ulaganja;

Ostali troškovi direktno povezani sa nabavkom imovine kao finansijskih ulaganja.

Prema Kontnom planu za finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija i Uputstvima za njegovu primjenu, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. br. 94n, račun 58 "Finansijske investicije" / pod -račun je namijenjen za sumiranje informacija o kretanju i dostupnosti ulaganja u dionice drugih organizacija 58-1 „Akcije i akcije.“ Sticanje akcija uz naknadu evidentira se na teret računa/podračuna 58-1 u korespondencija sa gotovinom ili računima za poravnanje Za obračun obračuna sa drugom stranom koja je prodavac akcija, može se koristiti račun.

Prihodi od prodaje akcija trećih organizacija su poslovni prihodi za organizaciju, kao i prihodi od prodaje druge imovine osim gotovine (osim u stranoj valuti), proizvoda, robe (klauzula 7. Pravilnika o računovodstvu „Prihodi organizacije" RAS 9/99, odobren Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. br. 32n). U skladu sa stavom 16 PBU 9/99, ovi primici se priznaju u računovodstvu ako postoje uslovi predviđeni stavom 12 PBU 9/99.

U skladu sa Uputstvom za primjenu Kontnog plana, konto 91 „Ostali prihodi i rashodi“ / podračun 91-1 „Ostali prihodi“ namijenjen je za iskazivanje u računovodstvu poslovnih prihoda. Prihodi od prodaje akcija trećih organizacija, po priznavanju u računovodstvu, iskazuju se u korist računa/podračuna 91-1 u korespondenciji sa računima gotovine ili obračuna, u ovom slučaju sa računom 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima”. Račun se može koristiti za evidentiranje obračuna sa osobom koja kupuje dionice. Knjigovodstvena vrijednost prodatih akcija knjiži se na teret računa /podračuna 58-1 na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" /podračuna 91-2 "Ostali rashodi".

Primjer.

U oktobru 2002. godine, organizacija koja nije profesionalni učesnik na tržištu hartija od vrednosti kupila je 1.000 akcija OJSC koje kruže na organizovanom tržištu hartija od vrednosti po ceni od 215 rubalja. po dionici. Nominalna vrijednost dionice je 200 rubalja. U decembru su sve akcije prodate po cijeni od 200 rubalja. po dionici fizičkom licu koje nije zaposlenik organizacije i nije registrovano kao preduzetnik. Transakcija je obavljena van organizovanog tržišta hartija od vrednosti. Na dan prodaje akcija, prosečna ponderisana tržišna cena jedne akcije, koju je izračunao organizator trgovanja na tržištu hartija od vrednosti, iznosila je 256 rubalja, minimalna cena transakcije sa ovim akcijama na organizovanom tržištu hartija od vrednosti iznosila je 237 rubalja. .

U ovom slučaju dionice su prodate fizičkom licu po cijeni ispod tržišne. U skladu sa podstavom 3. stava 1. člana 212. Poreskog zakonika Ruske Federacije, porezna osnovica poreza na dohodak građana uključuje materijalne koristi koje je pojedinac primio od sticanja vrijednosnih papira. Stav 4 člana 212 Poreskog zakona Ruske Federacije kaže:

4. Kada poreski obveznik ostvari prihod u vidu materijalne koristi iz stava 1. podstav 3. ovog člana, poreska osnovica se utvrđuje kao višak tržišne vrednosti hartija od vrednosti, utvrđen uzimajući u obzir graničnu granicu fluktuacija tržišnu cijenu hartija od vrijednosti, iznad iznosa stvarnih troškova poreskog obveznika za njihovo sticanje.

Postupak utvrđivanja tržišne cijene hartija od vrijednosti i granične granice za oscilacije tržišne cijene hartija od vrijednosti utvrđuje savezni organ koji uređuje tržište hartija od vrijednosti.

Prema članu 40. Saveznog zakona od 22. aprila 1996. br. 39-FZ “O tržištu hartija od vrijednosti”, ovo tijelo je Savezna komisija za tržište hartija od vrijednosti (FCSM).

Ako je pojedinac stekao vrijednosne papire kojima se trguje po cijeni ispod tržišne, utvrđene uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacije, tada se poreska osnovica za potrebe primjene stava 4. člana 212. Poreskog zakona Ruske Federacije izračunava kao razlika između tržišne cijene takvih hartija od vrijednosti, prilagođene uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacije, i stvarnih troškova pojedinca za njihovu kupovinu. Takva pojašnjenja daje Ministarstvo poreza i poreza Ruske Federacije u dopisu broj VB-6-04/619 od 14. avgusta 2001. godine.

Postupak za izračunavanje tržišne cijene emitivnih hartija od vrijednosti primljenih u promet na berzi ili preko organizatora trgovine na tržištu hartija od vrijednosti odobren je Naredbom broj 1087-r Federalne komisije za vrijednosne papire Ruske Federacije od 5. oktobra 1998. godine. Istim nalogom odobren je i postupak utvrđivanja maksimalnog ograničenja za oscilacije tržišne cijene hartija od vrijednosti.

U skladu sa stavom 1. navedenog postupka, maksimalni limit za oscilacije tržišnih cijena iznosi 19,5%.

Materijalna korist od sticanja dionica od strane pojedinca izračunava se na sljedeći način ((256 - 256 x 19,5%) x 1000 - 205 x 1000) i iznosit će 1080 rubalja.

U skladu sa podstavkom 3. stava 1. člana 223. Poreskog zakona Ruske Federacije, datum stvarnog prijema prihoda u obliku materijalne koristi od sticanja vrijednosnih papira od strane pojedinca je dan kada pojedinac stekne vrijednosne papire, oporezivanje materijalnih koristi vrši se po stopi od 13%, što proizilazi iz stava 1. člana 224. Poreskog zakonika RF.

Organizacija od koje je poreski obveznik primio prihod, u skladu sa stavom 1. člana 226. Poreskog zakonika Ruske Federacije, dužna je da obračuna, zadrži od poreskog obveznika i uplati u budžet iznos poreza na lični dohodak. U skladu sa stavom 4. člana 226. Poreskog zakona Ruske Federacije, zadržani iznos poreza vrši poreski agent na teret svih sredstava koje poreski agent plaća poreskom obvezniku.

Ako je nemoguće zadržati obračunati iznos poreza od poreskog obveznika, onda je poreski agent, u skladu sa stavom 5. člana 226. Poreskog zakona Ruske Federacije, dužan u roku od mjesec dana od trenutka nastanka relevantnih okolnosti , da pismeno obavijesti poreski organ u mjestu registracije o nemogućnosti zadržavanja poreza i iznosu duga poreskog obveznika.

Sadržaj poslovanja	Debit	Kredit	Iznos (rub.)
Računovodstvena evidencija u oktobru 2002
Stečene dionice prihvaćene za računovodstvo kao dio finansijskih ulaganja (1000 x 215)	58-1	76	215 000
Otplatio dug prodavcu akcija	76	51	215 000
Računovodstvena evidencija na dan prodaje akcija
Odražena prodajna cijena dionica (1000 x 205)	76	91-1	205 000
Otpis prodatih dionica	91-2	58-1	215 000
Stanje ostalih prihoda i rashoda otpisano je na završnim knjiženjima mjeseca (u ovom slučaju gubitak od prodaje dionica)	99	91-9	10 000

Organizacija može dobiti dionice (udjele) druge organizacije ne samo kao osnivač prilikom inicijalnog plasmana dionica (raspodjela dionica), već ih i steći na osnovu ugovora o kupoprodaji od dioničara (učesnika) društva (klauzule 2. , 4 člana 454 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

pažnja: sticanje dionica (dionica) mora se prijaviti poreskoj upravi. Za kršenje ove naredbe predviđene su kazne.

U roku od mjesec dana od dana sticanja dionica ili dionica, pošaljite obavijest o učešću Vašoj poreskoj upravi:

• u ruskim organizacijama na obrascu br. C-09-6, odobrenom naredbom Federalne poreske službe Rusije od 9. juna 2011. godine br. MMV-7-6/362;

• u stranim organizacijama u obliku koji će izraditi Federalna poreska služba Rusije (pismo Federalne poreske službe Rusije od 16. januara 2015. br. OA-3-17/87).

Izuzetak je učešće u poslovnim partnerstvima i doo, ili ako udio tog učešća nije veći od 10 posto. Ove činjenice nema potrebe prijavljivati ​​inspekciji.

Ovaj postupak utvrđen je podstavom 2 stava 2 i podstavom 1 stava 3.1 člana 23 Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Uradite to bez obzira na sljedeće faktore:

• da li je organizacija profesionalni učesnik na tržištu hartija od vrednosti ili ne;

• koja je svrha u koju su dionice (dionice) stečene: ostvarivanje prihoda, dalja preprodaja i sl.

Ovo proizilazi iz pisama Ministarstva finansija Rusije od 17. jula 2008. br. 03-02-07 / 1-290 od 28. januara 2008. godine br. 03-02-07 / 1-34.

Ako porezna inspekcija nije obaviještena o sticanju dionica (udjela), tokom revizije, organizacija se može smatrati odgovornom prema stavu 1. člana 126. Poreskog zakonika Ruske Federacije (vidi, na primjer, Rezoluciju Federalnog Antimonopolska služba Uralskog okruga od 9. jula 2008. br. F09-4833 / 08 -C3). Prema odlukama poreskih inspektorata donesenim nakon 2. septembra 2010. (datum stupanja na snagu Zakona od 27. jula 2010. br. 229-FZ), iznos kazne može biti 200 rubalja. za svaki dokument koji nije dostavljen. Ovo proizilazi iz odredaba stavova 1. i 12. člana 10. Zakona od 27. jula 2010. br. 229-FZ.

situacija: kada vlasništvo nad udjelom i druga prava proistekla iz sticanja udjela prelaze na kupca?

Akcija je hartija od vrijednosti registrovane emisije (član 2 Zakona od 22. aprila 1996. br. 39-FZ). Izdaje se samo u nedokumentarnoj formi (član 16. Zakona od 22. aprila 1996. br. 39-FZ). Dakle, trenutak prenosa vlasništva nad akcijama zavisi od toga kako je organizovano računovodstvo prava na ovu hartiju od vrednosti.

Pravo na registrovanu bezdokumentarnu hartiju od vrednosti i njome overena prava prenose se na sticaoca:

• od momenta upisa kredita na depo račun organizacije-kupca - u slučaju knjiženja prava na hartijama od vrednosti u depozitoriju;

• od trenutka unosa do lični račun organizacija kupca - u slučaju upisa prava na hartijama od vrednosti u sistemu vođenja registra hartija od vrednosti.

Dokumentovanje

Potvrdite činjenicu primanja dionica (dionica) kao rezultat transakcije za kupovinu i prodaju finansijskih ulaganja primarni dokument . Sastavite ga u bilo kom obliku (stavovi 1, 4, član 9 Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ). Na primjer, moglo bi biti akt prijema i prijenosa dionica (dionica) , koji sadrži sve potrebne detalje u skladu sa stavom 2 člana 9 Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ. Osim toga, mogu biti potrebni izvodi iz depo računa ili registra vrijednosnih papira za potvrdu kupovine dionica. To je zbog posebne procedure za prijenos vlasništva ove vrste imovine.

situacija: kako sastaviti ugovor o prodaji dionica (dionica) druge organizacije?

Transakcije organizacija među sobom, sa poduzetnicima i građanima moraju se zaključiti u pisanoj formi (član 1, član 161 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Shodno tome, ugovor o prodaji finansijskih ulaganja mora biti sastavljen u pisanoj formi (klauzula 2, član 454 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Navedite u ugovoru, posebno:

• podaci o kupcu i prodavcu;

• podatke o predmetu prodaje koji omogućavaju njegovu identifikaciju (na primjer, serija, broj, izdavalac, denominacija dionica);

• vrijednost predmeta prodaje;

• drugi materijalni uslovi o kojima bi, po mišljenju bilo koje od stranaka, trebalo da se postigne dogovor (na primer, rokovi plaćanja, kazne itd.).

Sklapanjem pismenog ugovora može se smatrati ne samo sastavljanje jednog dokumenta, već i razmjena dokumenata elektronskom, poštanskom ili drugom komunikacijom. Primjer takve razmjene je prepiska učesnika u transakciji, iz koje jasno proizilazi namjera prodaje i kupovine određenog broja dionica po određenoj cijeni.

Ovaj postupak proizilazi iz člana 432. i stava 1. člana 454. Građanskog zakonika Ruske Federacije.

računovodstvo

Za računovodstvene svrhe, dionice (udjeli) stečene od druge organizacije su finansijska ulaganja (klauzule 2 i 3 PBU 19/02). Uzmite ih u obzir na računu 58 „Finansijska ulaganja“, podračunu 1 „Akcije i udjeli“.

Prilikom sticanja dionica (dionica) izvršite sljedeći unos:

Debit 58-1 Kredit 76
- stečene akcije (akcije).

To proizilazi iz Uputstva za kontni plan.

Analitičko računovodstvo primljenih akcija (udela) može se organizovati:

• po komadu (tj. svaka dionica ili dionica);

• homogeni agregati (tj., na primjer, serije, serije, itd.).

Istovremeno, u analitičkom računovodstvu treba objaviti sljedeće podatke: naziv emitenta, broj, serija hartija od vrijednosti, nominalnu cijenu, nabavnu cijenu, troškove vezane za nabavku, ukupnu količinu, datum kupovine, mjesto skladištenja itd.

Odaberite računovodstvenu jedinicu na način da generirate potpune i pouzdane informacije o dionicama, osigurate kontrolu nad njihovim prisustvom i kretanjem, a ujedno i pojednostavite rad računovodstva.

Izbor obračunske jedinice i pravila za objavljivanje informacija o finansijskim ulaganjima treba da se odraze u računovodstvenoj politici organizacije za potrebe računovodstva.

Ovaj postupak utvrđen je stavovima 5-7 PBU 19/02 i paragrafima 7-8 PBU 1/2008.

Uzmite u obzir primljena finansijska ulaganja po početnom trošku. Uključi u to:

• trošak sticanja dionica (dionica);

• trošak informativnih i konsultantskih usluga u vezi sa sticanjem dionica (dionica);

• naknade posrednika preko kojih se stiču akcije (akcije);

• iznos PDV-a na troškove direktno vezane za sticanje dionica (udjela).

Ovaj postupak je uspostavljen paragrafima 8-9 PBU 19/02, stav 2 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije i podstav 12 stava 2 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U budućnosti se vrijednost stečenog udjela u odobrenom kapitalu organizacije ne mijenja. Izuzetak je slučaj kada do povećanja osnovnog kapitala dolazi zbog uvođenja dodatnih doprinosa od strane osnivača. Smanjenje ili povećanje odobrenog kapitala bez privlačenja dodatnih sredstava od osnivača ne utiče na troškove finansijskih ulaganja. To je zbog činjenice da pri promjeni temeljnog kapitala osnovane organizacije osnivač ne snosi nikakve troškove, pa stoga trošak finansijskih ulaganja prikazan na računu 58-1 „Akcije i udjeli“ nije podložan promjeni. . Ovaj postupak je uspostavljen paragrafima 8 i 18 PBU 19/02.

Troškovi koji se direktno odnose na nabavku vrijednosnih papira također se mogu uzeti u obzir u računovodstvu ne po njihovom izvornom trošku, već kao paušalni iznos kao dio ostalih troškova organizacije. Organizacija ima pravo na to ako trošak sticanja hartija od vrijednosti (osim njihove vrijednosti) neznatno odstupa od iznosa njihovog sticanja. Rashodi čiji je iznos priznat kao beznačajan mogu se priznati kao ostali u izvještajnom periodu u kojem je hartija od vrijednosti primljena na računovodstvo, odnosno kapitalizirana na računu 58-1 „Akcije i udjeli“. Ovaj postupak utvrđen je stavom 11. PBU 19/02 i Uputstvom za kontni plan.

Mogućnost da se istovremeno uzmu u obzir trošak sticanja hartija od vrijednosti kao dio ostalih troškova organizacije, kao i kriterijumi za materijalnost troškova, odražavaju se u računovodstvenoj politici organizacije za računovodstvene svrhe (klauzule 7 i 8 od PBU 1/2008).

Opće poslovne troškove ne uključiti u početnu cijenu dionica (udjela) (osim kada su direktno povezani sa stjecanjem finansijskih ulaganja) (stav 8. tačka 9. PBU 19/02). Ako su dionice (udjeli) kupljene pozajmljenim sredstvima, ni kamate na kredite i pozajmice ne uključuju u početnu cijenu (stav 7. tačka 9. PBU 19/02 i tačka 7. PBU 15/2008).

situacija: po kom računovodstvenom trošku bi se stečene akcije koje kruže na tržištu hartija od vrijednosti trebale kreditirati?

Obračun kupljenih dionica po istorijskom trošku .

Činjenica da se akcijama trguje na tržištu hartija od vrijednosti nije bitna za potrebe njihovog knjigovodstvenog knjiženja (klauzule 8 i 9 PBU 19/02). Ovo će biti važno u njihovoj daljoj revalorizaciji (Odjeljak III PBU 19/02) i otuđenju (Odjeljak IV PBU 19/02).

Primjer računovodstva za stjecanje dionica u drugoj organizaciji

Dana 6. maja DOO „Trgovačka firma „Germes““ je preko posrednika DOO „Alfa“ stekla paket akcija AD „Proizvodna firma „Master““. Broj kupljenih dionica - 10 komada. Kupovna cijena - 6000 rubalja. po dionici. Posrednička naknada - 2360 rubalja. (uključujući PDV - 360 rubalja).

Uplata vrednosti akcija i naknada posredniku "Hermes" prebačena je na račun "Alfe" 12. maja jednim nalogom za plaćanje (posrednik učestvuje u obračunima).

Neznačajni troškovi pribavljanja finansijskih ulaganja "Germes" je obračunao kao dio ostalih rashoda. Kriterijum materijalnosti utvrđen u računovodstvenoj politici organizacije je 5 posto troška stečenog finansijskog ulaganja. Obračunska jedinica finansijskih ulaganja je udio.

Za obračun obračuna sa posrednicima, knjigovođa Hermesa je otvorio podračun „Poravnanja sa posrednicima“ za račun 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“.

Hermesov računovođa je 6. maja evidentirao kupovinu 10 dionica na sljedeći način:

Debit 58-1 Kredit 76 podračun "Poravnanja sa posrednicima"
- 60.000 rubalja. (6000 rubalja × 10 kom.) - stečene su dionice Master organizacije.

Istovremeno, u analitičkom računovodstvu "Hermesa" u okviru finansijskih ulaganja nalazi se 10 obračunskih jedinica - 10 akcija "Mastera".

Naknada posrednika po svojoj veličini je beznačajan trošak, jer ne prelazi 5 posto troškova pristiglih finansijskih ulaganja:
2360 rub. : (6000 rubalja / komad × 10 komada) × 100% = 4%.

Stoga je knjigovođa Hermesa ove troškove otpisao kao dio ostalih rashoda tekućeg izvještajnog perioda:

Debit 91-2 Kredit 76 podračun "Poravnanja sa posrednicima"
- 2360 rubalja. - naknada posrednika se uračunava u ostale troškove.

Računovođa je 12. maja prikazao uplatu vrednosti akcija i naknade posredniku:

Potraživanje 76 podračuna "Poravnanja sa posrednicima" Kredit 51
- 62 360 rubalja. (60.000 rubalja + 2360 rubalja) - trošak stečenih dionica i naknada prebačeni su na posrednika.

Rezervisanje za amortizaciju uloga u osnovni kapital

Obračun doprinosa u kapitalu druge organizacije kao dio finansijskih ulaganja. U računovodstvu to iskazati po istorijskom trošku na osnovu novčane vrijednosti dogovorene od strane osnivača.

Po pravilu, finansijska ulaganja moraju se provjeriti na umanjenje vrijednosti. U slučaju trajnog značajnog pada vrijednosti takve imovine, potrebno je stvoriti rezervu za istu. Definišite iznos rezerve kao razliku između obračunske i procijenjene vrijednosti finansijske investicije.

To proizilazi iz paragrafa 3, 8, 12, 37-39 PBU 19/02.

Pogledajmo sada proceduru za kreiranje rezerve.

1. Znakovi oštećenja

Prilikom provjere umanjenja udjela u temeljnom kapitalu obratite pažnju na sljedeće:

• vrednost akcija AD ili vrednost udela organizacije u ovlašćenom kapitalu DOO, izračunata na osnovu neto imovine AD ili DOO, ima negativan trend i niža je od knjigovodstvene vrednosti finansijskih ulaganja;

• cijena akcija koje kruže na tržištu hartija od vrijednosti je znatno niža od njihove knjigovodstvene vrijednosti;

• ne postoje ili značajno smanjeni primici dividendi sa velikom vjerovatnoćom daljeg smanjenja ovih primanja u budućnosti.

Ako postoje indikacije obezvređenja, pregledajte najmanje jednom godišnje na dan 31. decembra. Ako je potrebno, to se može raditi i češće: mjesečno, tromjesečno. Potvrdite rezultate provjere dokumentima, na primjer čin.

Da li je revizija identifikovala ulaganja u kapital koja pokazuju znakove trajnog obezvređenja? Zatim za svaki od njih morate odrediti procijenjeni trošak.

2. Procijenjeni trošak

Procijenjena vrijednost udjela u osnovnom kapitalu je procijenjena vrijednost . Metodologija koju je kompanija usvojila za određivanje procijenjenih troškova mora biti fiksirana računovodstvena politika za računovodstvene svrhe .

Na primjer, kao osnova se može uzeti vrijednost udjela u neto imovini. Za ovo kompanije, dionice (udjele) koje vaše preduzeće posjeduje na dan posljednjeg izvještaja.

Da biste odredili procijenjeni trošak, koristite formulu:

Procijenjena vrijednost udjela u odobreni kapital

=

Vrijednost neto imovine kompanije, čije dionice (udjeli) posjeduje vaše preduzeće na posljednji izvještajni datum prije formiranja rezerve

U računovodstvu, rezerva za amortizaciju finansijskih ulaganja je drugi rashod. Kada kreirate rezervu, napravite knjiženje: Debit 91-2 Kredit 59 - formirana rezerva za amortizaciju finansijskih ulaganja. U poreskom računovodstvu se ne kreira rezervisanje za amortizaciju finansijskih ulaganja. Stoga je u računovodstvu potrebno prikazati razliku u skladu sa PBU 18/02. U svojoj ekonomskoj suštini, nastala razlika je privremena. Činjenica je da u računovodstvu trošak u obliku rezerve nastaje privremeno, dok se ne isplati. Na primjer, zbog povećanja vrijednosti investicije ili njenog otuđenja. Na osnovu toga, na datum kreiranja rezervisanja, odgođena poreska sredstva odraziti: - prikazano odloženo poresko sredstvo. Daljim stalnim smanjenjem vrijednosti finansijskog ulaganja povećavajte iznos rezerve. Ukoliko se kao rezultat dalje provjere finansijskog ulaganja otkrije povećanje njegove procijenjene vrijednosti, onda smanjiti iznos rezerve, a razliku pripisati ostalim prihodima. Debit 59 Kredit 91-1 - smanjena je rezerva za amortizaciju finansijskih ulaganja. Ukoliko se prilikom naknadnih provjera pokaže da finansijska investicija ne sadrži znakove održivog smanjenja vrijednosti, cjelokupni iznos stvorene rezerve rasporediti na druge prihode. U ovom slučaju, privremena razlika se mora vratiti: Potraživanje 68 podračuna "Obračun poreza na dobit" Kredit 09 - odloženo poresko sredstvo je otplaćeno. U bilansu stanja odražavaju ukupne pokazatelje finansijskih ulaganja minus rezervisanja za njihovu amortizaciju. Takva pravila su predviđena paragrafima 39. i 40. PBU 19/02. Primjer utvrđivanja rezervisanja za amortizaciju uloga u osnovni kapital Alpha LLC je 2014. godine dala doprinos u odobreni kapital Germes LLC u iznosu od 600.000 rubalja. Udio doprinosa je 30 posto. Prema rezultatima 2014. i izvještajnim periodima 2015. godine, Hermes nije ostvario neto dobit. Shodno tome, Alpha nije primila dividende od svog doprinosa u odobreni kapital Hermesa. Računovođa je analizirao računovodstvene izvještaje Hermesa i otkrio da je neto imovina Hermesa smanjena i na dan 30. septembra 2015. iznosi 1.100.000 rubalja. Na osnovu toga, komisija je utvrdila stalan pad vrijednosti uloga u osnovni kapital i odlučila da stvori rezervu za amortizaciju uloga. Procijenjena vrijednost finansijske investicije na dan 31. decembra 2015. godine je bila: 1,100,000 RUB × 0,30 = 330.000 rubalja. Iznos ispravke vrednosti finansijskog ulaganja jednak je: 600 000 rub. - 330.000 rubalja. = 270.000 rubalja. U računovodstvu, računovođa je izvršila knjiženje: Debit 91-2 Kredit 59 - 270.000 rubalja. - stvorila rezervu za amortizaciju uloga u osnovni kapital; Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dobit" - 54.000 rubalja. (RUB 270.000 × 20%) - odražava odgođenu poresku imovinu.

Koja knjigovodstvena knjiženja treba da odražavaju kupovinu akcija, dok: prodavac je nerezident fizičko lice; kupac-akcionarsko društvo (rezident); akcije su u vlasništvu rezidenta AD; nabavna cijena dionica ispod njihove nominalne vrijednosti? Gdje, na kojoj liniji bi se kupovina dionica trebala odraziti u bilansu uspjeha? Da li informacije o kupovini dionica trebaju biti prikazane u drugim izvještajima?

Kupovina akcija je iskazana na knjiženjima na teretu 58. Kredit 76, na teretu 76. na teretu 51 Kontnog plana po stvarnoj nabavnoj vrijednosti. Sama kupovina dionica se ne odražava u izjavi o dobiti, troškovi sticanja će se morati prikazati u izjavi samo u trenutku njihove prodaje. Takođe, informacije o sticanju akcija će se odraziti u finansijskim izveštajima, ako u trenutku njihovog sastavljanja akcije ne budu prodate.

Oleg Khoroshiy,Šef Odeljenja za oporezivanje dobiti organizacija Odeljenja za poresku i carinsku tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije

Kako u računovodstvu i oporezivanju odraziti sticanje dionica (udjela) drugih organizacija

računovodstvo

Za potrebe računovodstva, dionice (udjeli) stečene od druge organizacije su finansijska ulaganja (klauzula i PBU 19/02). Uzmite ih u obzir na računu 58 „Finansijska ulaganja“, podračunu 1 „Akcije i udjeli“.

Prilikom sticanja dionica (dionica) izvršite sljedeći unos:

Debit 58-1 Kredit 76
– stečene akcije (akcije).

Analitičko računovodstvo primljenih akcija (udela) može se organizovati:

• po komadu (tj. svaka dionica ili dionica);
• homogeni agregati (tj., na primjer, serije, serije, itd.).

Istovremeno, u analitičkom računovodstvu treba objaviti sljedeće podatke: naziv emitenta, broj, serija hartija od vrijednosti, nominalnu cijenu, nabavnu cijenu, troškove vezane za nabavku, ukupnu količinu, datum kupovine, mjesto skladištenja itd.

Odaberite računovodstvenu jedinicu na način da generirate potpune i pouzdane informacije o dionicama, osigurate kontrolu nad njihovim prisustvom i kretanjem, a ujedno i pojednostavite rad računovodstva.

Izbor obračunske jedinice i pravila za objavljivanje informacija o finansijskim ulaganjima treba da se odraze u računovodstvenoj politici organizacije za potrebe računovodstva.

Mogućnost da se istovremeno uzmu u obzir trošak sticanja vrijednosnih papira kao dio ostalih troškova organizacije, kao i kriteriji za materijalnost troškova, odražavaju se u računovodstvenoj politici organizacije za računovodstvene svrhe (klauzula i PBU 1/2008) .

Opće poslovne troškove ne uključiti u početnu cijenu dionica (udjela) (osim kada su direktno povezani sa stjecanjem finansijskih ulaganja) (stav 8. tačka 9. PBU 19/02). Ako su dionice (udjeli) kupljene pozajmljenim sredstvima, ni kamate na kredite i pozajmice ne uključuju u početnu cijenu (stav 7. tačka 9. PBU 19/02 i tačka 7. PBU 15/2008).

situacija: po kojoj cijeni u računovodstvu kapitalizirati stečene dionice koje kruže na tržištu hartija od vrijednosti

Računovodstveno odraziti stečene udjele po njihovoj izvornoj cijeni na opći način.

Činjenica da se akcijama trguje na tržištu hartija od vrijednosti nije bitna za potrebe njihovog knjiženja u računovodstvu (klauzula i PBU 19/02). Ovo će biti važno u njihovoj daljoj revalorizaciji (Odjeljak III PBU 19/02) i otuđenju (Odjeljak IV PBU 19/02).

Primjer računovodstva za stjecanje dionica u drugoj organizaciji

Dana 6. maja DOO „Trgovačka firma „Germes““ je preko posrednika DOO „Alfa“ stekla paket akcija AD „Proizvodna firma „Master““. Broj kupljenih akcija je 10. Kupovna cijena - 6000 rubalja. po dionici. Posrednička naknada - 2360 rubalja. (uključujući PDV - 360 rubalja).

Uplata vrednosti akcija i naknada posredniku "Hermes" prebačena je na račun "Alfe" 12. maja jednim nalogom za plaćanje (posrednik učestvuje u obračunima).

Neznačajni troškovi pribavljanja finansijskih ulaganja "Germes" je obračunao kao dio ostalih rashoda. Kriterijum materijalnosti utvrđen računovodstvenom politikom organizacije je 5 posto vrijednosti stečenog finansijskog ulaganja. Obračunska jedinica finansijskih ulaganja je udio.

Za obračun obračuna sa posrednicima, knjigovođa Hermesa je otvorio podračun „Poravnanja sa posrednicima“ za račun 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“.

Debit 58-1 Kredit 76 podračun "Poravnanja sa posrednicima"
- 60.000 rubalja. (6.000 rubalja × 10 kom.) - stečene su dionice Master organizacije.

Istovremeno, u analitičkom računovodstvu "Hermesa" u okviru finansijskih ulaganja nalazi se 10 obračunskih jedinica - 10 akcija "Mastera".

Naknada posrednika po svojoj veličini je beznačajan trošak, jer ne prelazi 5 posto troškova pristiglih finansijskih ulaganja:
2360 rub. : (6000 rubalja / komad? 10 komada) ? 100% = 4%.

Stoga je knjigovođa Hermesa ove troškove otpisao kao dio ostalih rashoda tekućeg izvještajnog perioda:

Debit 91-2 Kredit 76 podračun "Poravnanja sa posrednicima"
- 2360 rubalja. – naknada posrednika se uračunava u ostale troškove.

Potraživanje 76 podračuna "Poravnanja sa posrednicima" Kredit 51
- 62 360 rubalja. (60.000 rubalja + 2360 rubalja) - troškovi stečenih dionica i naknada se prenose na posrednika.

porez na prihod

Po bilo kojoj metodi obračuna poreza na dobit, transakcija sticanja akcija i akcija ne utiče na oporezivanje do trenutka njihovog otuđenja.

Stock

Troškovi sticanja dionica, kao i svih drugih vrijednosnih papira, umanjuju osnovicu za obračun poreza na dobit tek kada se iste dalje otuđuju. Istovremeno, fiksirajte troškove sticanja dionica, na primjer, u registrima poreskog računovodstva. To će biti potrebno kada utvrdite rezultat od prodaje dionica ili njihovog drugog otuđenja.

Ne zaboravite provjeriti cijenu transakcije s dionicama radi usklađenosti s tržištem. Štaviše, za akcije kojima se trguje a kojima se ne trguje na tržištu hartija od vrednosti važe različita pravila. Sve je to predviđeno članovima i podstavom 7 stava 7 člana 272 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U kupoprodajnu cijenu uključiti troškove vezane za stjecanje udjela (udjela). Uzmite ih u obzir prilikom prodaje (drugog otuđenja) udjela (udjela). Ovaj postupak slijedi iz podstav 2.1 stava 1 člana 268, podstav 7 stava 7 člana 272 i stavove 2-3 člana 280 Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Ako entitet odluči da otpiše nematerijalne troškove sticanja kao druge računovodstvene troškove, nastat će odbitna privremena razlika i odgovarajuće odloženo porezno sredstvo. Otplata će biti izvršena u trenutku otuđenja stečenih finansijskih ulaganja. Ovo proizilazi iz paragrafa

"Konsultant", N 10, 2004

Postojanje akcionarskih društava je neraskidivo povezano sa kretanjem sopstvenih akcija. Kompanije izdaju, kupuju, preprodaju, poništavaju dionice, povećavaju ili smanjuju njihovu nominalnu vrijednost.

U većini slučajeva to direktno utiče na veličinu odobrenog kapitala organizacije.

Istovremeno, sve promjene koje su se desile sa akcijama moraju se striktno uzeti u obzir i evidentirati u računovodstvenim registrima, te se moraju poštovati poreski interesi države koji nastaju u toku ove djelatnosti.

Članak govori o "životnom putu" dionice - od njenog izdavanja do poništenja u kontekstu računovodstvenog i poreznog računovodstva.

Formiranje odobrenog kapitala

Delatnost akcionarskih društava regulisana je Saveznim zakonom br. 208-FZ od 26. decembra 1995. godine "O akcionarskim društvima" (u daljem tekstu - Zakon br. 208-FZ), koji, u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije, utvrđuje postupak za osnivanje, reorganizaciju, likvidaciju, pravni status akcionarskih društava, prava i obaveze akcionara itd.

Akcionarsko društvo je komercijalna organizacija čiji je osnovni kapital podijeljen na određeni broj dionica koje potvrđuju obavezna prava dioničara u odnosu na društvo. U skladu sa Federalnim zakonom br. 39-FZ od 22. aprila 1996. "O tržištu hartija od vrijednosti" (u daljem tekstu: Zakon br. 39-FZ), emisije dionica otvorenih i zatvorenih akcionarskih društava podliježu obaveznom državnom registracija.

Akcije društva koje su distribuirane prilikom osnivanja moraju biti u potpunosti uplaćene u roku od godinu dana od dana državne registracije društva, osim ako ugovorom o osnivanju društva nije predviđen kraći rok. Istovremeno, najmanje 50% dionica podijeljenih tokom osnivanja kompanije mora biti uplaćeno u roku od tri mjeseca od datuma državne registracije kompanije (klauzula 1, član 34. Zakona N 208-FZ).

Prilikom izdavanja dionica, akcionarska društva moraju se rukovoditi Poglavljem 5 Zakona N 39-FZ i pravila FCSM Rusije, posebno:

• Standardi za izdavanje hartija od vrijednosti i registraciju prospekta hartija od vrijednosti, usvojeni. Uredba Federalne komisije za tržište hartija od vrijednosti Rusije od 18. juna 2003. N 03-30/ps (u daljem tekstu Standardi emisije);
• Pravilnik o objavljivanju informacija od strane emitenata emitivnih hartija od vrijednosti, usvojen. Uredba Federalne komisije za hartije od vrijednosti Rusije od 02.07.2003. N 03-32/ps;
• Odobren Pravilnik o postupku za izdavanje dozvole Federalne komisije za tržište hartija od vrijednosti za plasman ili promet emisionih hartija od vrijednosti ruskih emitenata van Ruske Federacije. Uredba Federalne komisije za hartije od vrijednosti Rusije od 01.04.2003. N 03-17 / ps.

Akcije se plasiraju na osnovu odluke o osnivanju privrednog društva. Ako društvo osnivaju dva ili više lica, akcije se raspoređuju u skladu sa ugovorom o njegovom osnivanju (tačke 3.1.1, 3.1.2 Standarda emisije).

Akcije koje se raspodeljuju među osnivače društva pri njegovom osnivanju mogu se isplatiti u novcu, hartijama od vrednosti, drugim stvarima ili imovinskim ili drugim pravima u novčanoj vrednosti. Oblik uplate akcija društva pri njegovom osnivanju utvrđuje se ugovorom o osnivanju društva.

Primjer 1. Ovlašteni kapital CJSC je 1.000.000 rubalja. i podijeljena na 100 običnih dionica nominalne vrijednosti 10.000 rubalja. svaki. U skladu sa ugovorom o osnivanju DD, akcije se plasiraju po nominalnoj vrijednosti i plaćaju u novcu. Dionice su raspoređene između osnivača DD na sljedeći način: osnivač A posjeduje 45 dionica (45% dionica), osnivač B - 55 dionica (55% dionica). Direktno pri plasmanu akcija, 75% njihove vrijednosti uplatili su osnivači, preostalih 25% uplaćeno je u roku od godinu dana nakon državne registracije akcionarskog društva.

Za potpuni prikaz i obelodanjivanje računovodstvenih informacija u kontekstu osnivača, vrste akcija, faza formiranja kapitala itd., preporučljivo je otvoriti podračune za račun 80 „Ovlašćeni kapital“, na primer:

• 80-1 "Prijavljeni kapital" - da odražava nominalnu vrijednost akcija namijenjenih plasmanu u skladu sa odlukom o izdavanju akcija;
• 80-2 "Uplaćeni kapital" - da odražava vrijednost dionica koje su uplatili osnivači.

Postupak formiranja osnovnog kapitala akcionarskog društva ogleda se u sljedećim računovodstvenim knjiženjima.

Od dana državne registracije akcionarskog društva:

D 75 - K 80-1 - 1.000.000 rubalja. - odobreni kapital CJSC je prikazan u skladu sa konstitutivnim dokumentima.

Na dan uplate od strane osnivača dijela cijene dionica:

D 50, 51 - K 75 - 337.500 rubalja. (10.000 x 45 × 0,75) - odražava se uplata 75% vrijednosti akcija osnivača A;

D 50, 51 - K 75 - 412.500 rubalja. (10.000 x 55 x 0,75) - odražava uplatu 75% vrijednosti akcija od strane osnivača B.

Na dan odobrenja izvještaja o emisiji dionica:

D 80-1 - K 80-2-1 - 337.500 rubalja. (10.000 x 45 x 0,75) - odražava vrijednost akcija koje je uplatio osnivač A;

D 80-1 - K 80-2-2 - 412.500 rubalja. (10.000 x 55 x 0,75) - odražava vrijednost akcija koje je uplatio osnivač B.

Od datuma konačnog obračuna za dionice:

D 50, 51 - K 75 - 112.500 rubalja. (10.000 x 45 x 0,25) - odražava se uplata preostalih 25% vrijednosti udjela od strane osnivača A;

D 50, 51 - K 75 - 137.500 rubalja. (10.000 x 55 x 0,25) - odražava se uplata preostalih 25% vrijednosti udjela od strane osnivača B;

D 80-1- K 80-2-1 - 112.500 rubalja. (10.000 x 45 x 0,25) - odražava vrijednost udjela uplaćenih od strane osnivača A;

D 80-1- K 80-2-2 - 137.500 rubalja. (10.000 x 55 x 0,25) - odražava vrijednost udjela uplaćenih od strane osnivača B.

Za potrebe oporezivanja dohotka, prihodi u obliku imovine, imovinskih ili neimovinskih prava u novčanoj vrijednosti, koji se primaju u obliku doprinosa u osnovni kapital organizacije (uključujući prihod u obliku viška cijene plasmana dionica iznad njihove nominalne vrijednosti), ne uzimaju se u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice (podtačka 3, tačka 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Povećati odobreni kapital

Mogućnost akcionarskog društva da poveća svoj osnovni kapital predviđena je članom 100. Građanskog zakonika Ruske Federacije, kao i članom 1. člana 28. Zakona br. 208-FZ. Društvo ima pravo da poveća svoj osnovni kapital izdavanjem dodatnih akcija ili povećanjem nominalne vrednosti akcija.

Dodatna emisija dionica od strane akcionarskog društva mora se izvršiti u skladu sa Zakonom br. 39-FZ, kao i gore navedenim propisima Federalne komisije za hartije od vrijednosti Rusije.

Odluku o povećanju osnovnog kapitala ulaganjem dodatnih akcija može doneti skupština akcionara ili upravni odbor (nadzorni odbor) društva, ako je u skladu sa statutom akcionarskog društva ovom organu odobreno takvo pravo.

Dodatne akcije upisane upisom mogu se platiti u novcu, hartijama od vrednosti, drugim stvarima ili imovinskim pravima ili drugim pravima u novčanoj vrednosti. Način plaćanja dodatnih akcija utvrđuje se odlukom o njihovom plasmanu.

Primjer 2. Skupština dioničara odlučila je povećati odobreni kapital DD za 100.000.000 rubalja. plasiranjem 200.000 dodatnih dionica nominalne vrijednosti 500 rubalja. svaki. U skladu sa odlukom o plasmanu, dodatne akcije se distribuiraju putem upisa. Cijena plasmana jedne dionice je 550 rubalja. Na osnovu rezultata emisije dionica plasirano je svih 200.000 dodatnih dionica, uklj. U gotovini je uplaćeno 135.000 akcija, a kao uplatu 65.000 akcija kompanija je dobila objekat u izgradnji čija tržišna vrednost, prema zaključku nezavisnog procenitelja, iznosi 35.750.000 rubalja.

Cijena plasmana dodatnih dionica je viša od njihove nominalne vrijednosti. Iznos razlike između cijene plasmana dionica i njihove nominalne vrijednosti je emisiona premija akcionarskog društva i u skladu sa stavom 68. Uredbe o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrena je. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. godine N 34n, obračunava se kao dodatni kapital akcionarskog društva.

U skladu sa Zakonom Ruske Federacije od 12.12.1991. N 2023-1 "O porezu na transakcije sa vrijednosnim papirima" (u daljem tekstu - Zakon N 2023-1), nominalni iznos emisije dodatnih dionica podliježe oporezivanju od strane specificirani porez. Iznos poreza obračunava porezni obveznik nezavisno na osnovu nominalnog iznosa emisije i poreske stope od 0,2% (ali ne više od 100.000 rubalja) i podliježe prijenosu u savezni budžet istovremeno s podnošenjem dokumenata za registraciju problema.

D 91-2 - K 68 - 100.000 rubalja. - porez je naplaćen na transakcije sa hartijama od vrednosti (0,2% od nominalnog iznosa emisije, ali ne više od 100.000 rubalja);

D 68 - K 51 - 100.000 rubalja. - prebačen u federalni budžet porez na transakcije s hartijama od vrijednosti.

D 75 - K 80 - 100.000.000 rubalja. - odražava povećanje osnovnog kapitala akcionarskog društva.

Na dan uplate za plasman dodatnih akcija:

D 50, 51 - K 75 - 74.250.000 rubalja. (135.000 x 550) - odražava prijem sredstava od akcionara za uplatu za plasirane dodatne akcije;

D 08 - K 75 - 35.750.000 rubalja. - odrazio otplatu duga akcionara po osnovu učešća u osnovnom kapitalu prenosom objekta izgradnje u toku;

D 75 - K 83 - 10.000.000 rubalja. (135.000 x 550 + 35.750.000 - (200.000 x 500)) - odražava razliku između prodaje i nominalne vrijednosti dodatnih dionica.

Povećanje osnovnog kapitala plasiranjem dodatnih akcija može se izvršiti i na teret imovine akcionarskog društva. Povećanje odobrenog kapitala društva povećanjem nominalne vrijednosti dionica vrši se samo na teret imovine društva (član 5. člana 28. Zakona N 208-FZ). Iznos za koji se uvećava osnovni kapital akcionarskog društva na teret njegove imovine ne sme biti veći od razlike između vrednosti neto imovine i visine osnovnog kapitala i rezervnog fonda akcionarskog društva.

Kada se ulaganjem dodatnih akcija na teret njegove imovine poveća osnovni kapital akcionarskog društva, te akcije se raspoređuju na sve akcionare. Istovremeno, svaki akcionar dobija akcije iste kategorije (vrste) kao i akcije koje poseduje, srazmerno broju akcija koje poseduje. To znači da se udjeli dioničara u odobrenom kapitalu ne mijenjaju prilikom podjele dodatnih dionica nakon povećanja odobrenog kapitala.

Prilikom povećanja osnovnog kapitala na račun neto dobiti, računovođe se prije svega postavljaju pitanja koja se odnose na oporezivanje kako samog akcionarskog društva tako i njegovih dioničara u trenutku povećanja odobrenog kapitala.

Poreske obaveze koje proizlaze iz akcionarskog društva prilikom plasiranja dodatnih akcija na teret njegove imovine Porez na dodatu vrednost

U skladu sa važećim zakonodavstvom, predmet oporezivanja PDV-om je prodaja dobara (radova, usluga) na teritoriji Ruske Federacije (klauzula 1, tačka 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije). Za potrebe obračuna PDV-a, prodaja dobara (radova, usluga) priznaje se kao prenos vlasništva nad dobrima, rezultati obavljenog rada, pružanje usluga na povratnoj i bespovratnoj osnovi (klauzula 1, čl. 39 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prilikom plasiranja dodatnih akcija, prenos vlasništva nad akcijama ne dolazi već zbog činjenice da tokom emisije akcionari postaju prvi vlasnici akcija. U isto vrijeme, kompanija je samo emitent i nema nikakva stvarna prava na dionicama koje je plasirala.

Osim toga, dio izdvojene imovine društva (neraspoređena neto dobit) nakon navedenog prijenosa također pripada dioničarima u istom iznosu. Mijenja se samo oblik potvrđivanja prava akcionara na njihov udio u neto dobiti.

Dakle, nema ni prenosa vlasništva nad udjelom posebne imovine društva, overenog udjelom.

Dakle, u ovoj situaciji ne postoji predmet oporezivanja PDV-om. Na osnovu toga, prema mišljenju autora, podjela dodatnih dionica među dioničarima društva u ovom slučaju ne podliježe PDV-u.

Porez na dobit

Stavom 31. člana 270. Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđeno je da se prilikom utvrđivanja poreske osnovice rashodi u obliku vrijednosti dionica koje prenosi porezni obveznik-emitent, raspodjeljuju među dioničare odlukom glavne skupštine dioničara srazmjerno na broj akcija koje poseduju prilikom povećanja odobrenog kapitala emitenta, ne uzimaju se u obzir.

Budući da raspodjela akcija između dioničara također ne stvara prihod za akcionarsko društvo, akcionarsko društvo neće imati obavezu obračunavanja i plaćanja poreza na dobit.

Porez na transakcije s vrijednosnim papirima

Kao što je ranije pomenuto, nominalni iznos emisije dodatnih akcija (osim slučajeva navedenih u članu 2. Zakona br. 2023-1) podleže oporezivanju porezom na transakcije sa hartijama od vrednosti u skladu sa Zakonom br. 2023-1. . Iznos poreza se obračunava po stopi od 0,2%, ali ne može biti veći od 100.000 rubalja.

Poreske obaveze po osnovu akcionara - pravnog lica

U skladu sa stavom 15. stav 1. člana 251. Poreskog zakonika Ruske Federacije, vrijednost dodatnih dionica koje je dioničar - pravno lice primio prilikom povećanja odobrenog kapitala, ne podliježe porezu na dohodak u trenutku njihovog priznanica.

U međuvremenu, ubuduće, prilikom prodaje akcija, akcionar - pravno lice će morati da preračuna trošak jedne akcije na osnovu sopstvenih stvarnih troškova za njeno sticanje. To je zbog činjenice da u skladu sa stavom 7. člana 280. Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik-akcionar koji prodaje akcije koje je primio prilikom povećanja odobrenog kapitala akcionarskog društva utvrđuje prihod kao razliku između prodajne cijene i prvobitno plaćene vrijednosti dionice, usklađene za promjene u broju dionica kao rezultat povećanja osnovnog kapitala.

Poreske obaveze po osnovu akcionara - fizičkog lica

Prema stavu 1 člana 210 Poreskog zakona Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak građana, svi prihodi poreskog obveznika koje je primio u novcu iu naturi, kao i prihodi u obliku materijala beneficije, izuzev prihoda koji nisu podložni oporezivanju. Konkretno, prihodi koje primaju pojedinci od akcionarskih društava u obliku dodatnih dionica raspoređenih među dioničarima srazmjerno njihovom udjelu i vrstama dionica ne podliježu oporezivanju (član 19, član 217 Poreskog zakona Ruske Federacije) .

Istovremeno, ova korist se može ostvariti samo ako se osnovni kapital akcionarskog društva uveća za iznos revalorizacije osnovnih sredstava (sredstava). U situaciji kada se osnovni kapital uvećava na teret neraspoređene dobiti, ovo pravilo ne važi.

Prilikom plasiranja dodatnih dionica, pojedinačni dioničar prima oporezivi prihod u obliku materijalne koristi od sticanja vrijednosnih papira, koji se, u skladu sa stavom 4. člana 212. Poreskog zakonika Ruske Federacije, definira kao višak tržišnu vrijednost hartija od vrijednosti iznad iznosa stvarnih troškova poreskog obveznika za njihovo sticanje.

Za hartije od vrijednosti koje optječu na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti, postupak utvrđivanja njihove tržišne cijene i granične vrijednosti za kretanje tržišnih cijena utvrđuje savezni organ koji uređuje tržište hartija od vrijednosti.

Za obračun poreske osnovice poreza na dohodak fizičkih lica pri utvrđivanju tržišne vrednosti hartija od vrednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti, po mišljenju autora, moguće je primeniti obračunsku cenu iz stava 6. člana 280. Porezni zakonik Ruske Federacije. U kontekstu člana 280. Zakonika, koncept obračunske cijene se doživljava kao analog tržišne cijene. Istovremeno, vrijednost neto imovine po dionici može se koristiti za utvrđivanje procijenjene cijene dionica. Vrijednost neto imovine utvrđuje se u trenutku povećanja osnovnog kapitala<*>.

<*>Postupak obračuna poreza na dohodak fizičkih lica u ovom slučaju je kontroverzan. Prema našem mišljenju, da bi se izbjegli sporovi sa poreskim organima, umjesto prenosa dodatnih akcija na akcionare – fizička lica, poželjno je da im se isplaćuju dividende, preko kojih mogu kupiti iste akcije.

Iznos poreza se obračunava po stopi od 13%, au slučaju primanja prihoda u obliku materijalne koristi od strane pojedinca koji nije porezni rezident Ruske Federacije, po stopi od 30%.

U skladu sa članovima 24 i 226 Poreskog zakona Ruske Federacije, akcionarsko društvo koje distribuira akcije priznaje se kao poreski agent. Shodno tome, obaveze akcionarskog društva uključuju obračun, zadržavanje i uplatu poreza u budžet.

Istovremeno, porez se može zadržati i prenijeti u budžet samo ako poreski agent isplati prihod licu u gotovini.

Ako se ne vrše plaćanja u gotovini, onda ne nastaje obaveza zadržavanja i prenosa poreza od strane akcionarskog društva. Istovremeno, akcionarsko društvo je dužno da u roku od mjesec dana od dana raspodjele akcija o tome io visini poreskog duga akcionara pismeno prijavi poreski organ po mjestu registracije ( član 2, član 3, član 24 Poreskog zakona Ruske Federacije). Od trenutka slanja navedene poruke poreskom organu, obaveze akcionarskog društva kao poreskog agenta smatraju se ispunjenim.

U međuvremenu, ako je akcionar - fizičko lice zaposleni i prima platu u akcionarskom društvu, onda ovo društvo ima mogućnost i stoga je u obavezi, u skladu sa članom 1, stavom 3, članom 24 Poreskog zakona Ruske Federacije, da obračuna, zadrži i prenese u budžet porez na prihode isplaćene zaposleniku.

Primjer 3. Koristimo podatke primjera 1.

Akcionari CJSC odlučili su da prenesu neto dobit u izvještajnoj godini u iznosu od 1.600.000 rubalja. povećati odobreni kapital izdavanjem dodatnih 160 dionica nominalne vrijednosti od 10.000 rubalja. svaki. Istovremeno, udjeli učesnika će ostati nepromijenjeni: osnivač A će dobiti dodatnih 72 dionice (45%), osnivač B - 88 dionica (55%). Iznos za koji CJSC povećava odobreni kapital ne prelazi razliku između vrijednosti neto imovine i iznosa odobrenog kapitala i rezervnog fonda. Sada će odobreni kapital CJSC biti 2.600.000 rubalja. Podijeljen je na 260 običnih dionica nominalne vrijednosti od 10.000 rubalja. za svaku dionicu.

Akcionar B je pravno lice. U ovom slučaju, obračun početno plaćene cijene dionice, uzimajući u obzir dionice primljene povećanjem odobrenog kapitala, izvršiće akcionar B na sljedeći način.

Prije donošenja odluke o povećanju osnovnog kapitala, dioničar B posjedovao je 55 dionica. Nominalna vrijednost jedne dionice je 10.000 rubalja. Dakle, prvobitno plaćena vrijednost svih dionica iznosi 550.000 rubalja.

Nakon povećanja osnovnog kapitala akcionarskog društva, akcionar B poseduje 143 akcije. Nominalna vrijednost dionica nije promijenjena. Na osnovu toga, početno plaćena vrijednost jedne dionice, uzimajući u obzir dionice primljene povećanjem odobrenog kapitala, iznosit će:

550.000 RUB : 143 kom. = 3846 rubalja.

Ovaj trošak će se uzeti u obzir kao dio troškova dioničara u slučaju njegove prodaje dionica.

Dioničar A je pojedinac i radi za organizaciju.

Vrijednost neto imovine CJSC na dan povećanja odobrenog kapitala iznosi 2.773.000 rubalja. U ovom slučaju, prihod dioničara A, ostvaren u obliku materijalne koristi od sticanja dionica, može se izračunati na sljedeći način:

2,773,000 RUB : 260 kom. x 72 kom. = 767.908 rubalja.

Tako će se u računovodstvu akcionarskog društva izvršiti sljedeća knjiženja.

Na dan podnošenja dokumenata za registraciju emisije:

D 91-2 - K 68 - 3200 rubalja. (1.600.000 x 0,002) - naplaćen je porez na transakcije sa hartijama od vrijednosti;

D 68 - K 51 - 3200 rubalja. - prebačen u federalni budžet porez na transakcije s hartijama od vrijednosti.

Od dana registracije izvršenih promjena u osnivačkim dokumentima kompanije:

D 84 - K 80 - 1.600.000 rubalja. - povećanje osnovnog kapitala akcionarskog društva se ogleda usmeravanjem dela neraspoređene dobiti za ove namene;

D 70 - K 68 - 99 828 rubalja. (767.908 x 0,13) - odražava iznos poreza na dohodak fizičkih lica (13%) koji je akcionar A obračunao u budžet;

D 68 - K 51 - 99 828 rubalja. - porez na dohodak fizičkih lica prebačen je u konsolidovani budžet konstitutivnog entiteta Ruske Federacije.

Smanjenje osnovnog kapitala promenom nominalne vrednosti akcija

U skladu sa važećim zakonodavstvom, odobreni kapital akcionarskog društva može se smanjiti promjenom nominalne vrijednosti dionica (klauzula 1, član 29 Zakona N 208-FZ).

U skladu sa stavom 5.1.2 Standarda emisije, odluka o plasiranju akcija pretvaranjem u akcije iste kategorije, ali niže nominalne vrednosti, je odluka skupštine akcionara o smanjenju osnovnog kapitala zajedničkog kapitala. akcionarsko društvo promjenom nominalne vrijednosti dionica.

Akcionarsko društvo nema pravo da smanji svoj odobreni kapital ako, kao rezultat takvog smanjenja, iznos postane manji od minimalnog iznosa odobrenog kapitala, utvrđenog u skladu sa Zakonom N 208-FZ.

Iznos emisije hartija od vrednosti akcionarskog društva u slučaju da smanji svoj osnovni kapital smanjenjem nominalne vrednosti akcija ne podleže oporezivanju transakcija sa hartijama od vrednosti (stav 9. člana 2. Zakona br. 2023-1). ).

Primjer 4. Glavna skupština dioničara OJSC-a odlučila je da se osnovni kapital kompanije smanji za 20.000.000 rubalja. Osnovni kapital se umanjuje pretvaranjem akcija akcionarskog društva u akcije niže nominalne vrednosti. Iznos za koji AD umanjuje osnovni kapital isplaćuje se akcionarima prilikom konverzije. Plaćanja dioničarima se vrše preko agenta za plaćanje, čija cijena usluga iznosi 236.000 rubalja. (sa PDV-om).

U računovodstvu akcionarskog društva, poslovne transakcije povezane sa smanjenjem osnovnog kapitala iskazuju se u sljedećim unosima.

Od dana registracije izvršenih promjena u osnivačkim dokumentima kompanije:

D 80 - K 75 - 20.000.000 rubalja. - odražava se smanjenje odobrenog kapitala OJSC.

Na dan prenosa sredstava:

D 76 - K 51 - 20.236.000 rubalja. - preneo na agenta plaćanja iznos koji treba platiti akcionarima prilikom konverzije akcija, uključujući i naknadu agenta za plaćanje.

Na dan podnošenja izvještaja agenta za plaćanje:

D 75 - K 76 - 20.000.000 rubalja. - isplatio akcionarima iznose za koje je smanjen osnovni kapital OJSC;

D 91-2 - K 76 - 236.000 rubalja. - odražava iznos naknade agenta plaćanja (uključujući PDV).

Osnivački kapital akcionarskog društva može se smanjiti i u skladu sa zahtjevima važećeg zakonodavstva. Ukoliko se, u skladu sa godišnjim bilansom stanja, vrednost neto imovine društva pokaže manjom od njegovog osnovnog kapitala, društvo je dužno da najavi smanjenje svog osnovnog kapitala na iznos koji ne prelazi vrednost njegovog kapitala. neto imovina (klauzula 4, član 35 Zakona N 208-FZ).

Vrijednost neto imovine kompanije procjenjuje se prema računovodstvenim podacima na način koji je utvrdilo Ministarstvo finansija Rusije i Ruska Federalna komisija za hartije od vrijednosti. Ovaj postupak je utvrđen Naredbom Ministarstva finansija Rusije br. 10n, FCSM Rusije br. 03-6 / pz od 29.01.2003.

U računovodstvu društva, smanjenje osnovnog kapitala na vrijednost neto imovine odražava se u sljedećem računovodstvenom unosu.

Od dana registracije izvršenih promjena u osnivačkim dokumentima kompanije:

D 80 - K 84 odražava smanjenje odobrenog kapitala OJSC na iznos neto imovine u skladu sa zahtjevima važećeg zakonodavstva.

Obračun vlastitih dionica otkupljenih od dioničara

Osnovni kapital akcionarskog društva može se smanjiti i smanjenjem ukupnog broja akcija. Smanjenje ukupnog broja dionica sticanjem i otkupom dijela dionica dozvoljeno je samo ako je takva mogućnost predviđena statutom društva (stav 3. tačka 1. člana 29. Zakona N 208-FZ).

Osim toga, akcionarsko društvo, ako je to predviđeno njegovim statutom, ima pravo otkupa akcija koje je stavilo odlukom skupštine akcionara ili odbora direktora (nadzornog odbora) društva. U međuvremenu, ova odluka se može doneti samo ako ukupan iznos sredstava koje društvo izdvaja za otkup akcija ne prelazi 10% vrednosti njegove neto imovine na dan donošenja odluke (tačka 5, član 76 Zakona br. 208-FZ), a nominalna vrijednost dionica koje će biti u opticaju kao rezultat ove odluke iznosiće najmanje 90% odobrenog kapitala društva (član 72. Zakona br. 208-FZ).

Istovremeno, kupoprodajna cijena dionica od strane kompanije utvrđuje se po tržišnoj vrijednosti uz angažovanje nezavisnog procjenitelja (tačke 1. i 2. člana 77. Zakona N 208-FZ). Svaki akcionar ima pravo na prodaju akcija, odluku o sticanju koje donosi društvo, a društvo je dužno da te akcije otkupi. U slučaju da ukupan broj akcija za koje su pristigle prijave za njihovo sticanje od strane društva prelazi broj akcija koje društvo može steći pod utvrđenim ograničenjima, akcije se stiču od akcionara srazmerno navedenim zahtevima.

Primjer 5. Ovlašteni kapital CJSC je 50.000.000 rubalja. i podijeljena na 50.000 običnih dionica nominalne vrijednosti od 1.000 rubalja. svaki. U skladu sa odlukom glavne skupštine, CJSC je obavestio akcionare o vremenu sticanja od strane kompanije akcija koje je plasirao. Akcionar A odlučio je da kompaniji proda svoje akcije u iznosu od 1820 komada. Tržišna vrijednost jedne dionice OJSC u skladu sa zaključkom nezavisnog procjenitelja iznosi 1240 rubalja.

Budući da ostali akcionari DD nisu izrazili želju da prodaju svoje akcije društvu u utvrđenim rokovima, a udeo akcionara A ne prelazi 10% vrednosti neto imovine i veličine osnivačkog kapitala DD, društvo je u obavezi da u celosti otkupi akcije koje je prijavio akcionar A.

U računovodstvu akcionarskog društva, ova operacija će se odraziti u sljedećem knjiženju.

Na dan kupovine i prodaje akcija:

D 81 - K 50, 51 - 2.256.800 rubalja. (1820 x 1240) - odražava tržišnu vrijednost dionica kupljenih od dioničara A.

Mora se imati na umu da ako je dioničar koji prodaje dionice fizičko lice, kompanija također ima dužnosti poreznog agenta.

Akcije koje društvo steče ne daju pravo glasa na skupštinama akcionara i ne uzimaju se u obzir pri prebrojavanju glasova, a na njih se ne obračunavaju dividende.

Navedene akcije moraju se prodati po cijeni koja nije niža od nominalne vrijednosti najkasnije godinu dana od dana njihovog sticanja. U suprotnom, skupština dioničara mora donijeti odluku o smanjenju osnovnog kapitala društva otkupom navedenih dionica (klauzula 1, član 34. Zakona N 208-FZ).

Primjer 6. Koristimo podatke primjera 5.

U roku od godinu dana od datuma sticanja od strane kompanije 1820 akcija od akcionara A, 670 ih je prodato akcionaru B. Na dan prodaje tržišna vrednost jedne akcije iznosila je 1350 rubalja. Preostale dionice nisu prodate nakon navedenog roka, a skupština dioničara odlučila je da se osnovni kapital CJSC smanji za iznos njihove vrijednosti.

U računovodstvu akcionarskog društva izvršiće se sledeća knjiženja.

Na dan kupovine i prodaje akcija:

D 50, 51 - K 75 - 904.500 rubalja. (670 x 1350) - reflektuje se isplata tržišne vrednosti akcija od strane akcionara B;

D 75 - K 81 - 830.800 rubalja. (670 x 1240) - prodate vlastite dionice prethodno otkupljene od dioničara po cijeni otkupa;

D 75 - K 91-1 - 73.700 rubalja. (670 x (1350 - 1240)) - odražava razliku između troškova otkupa i naknadne prodaje vlastitih dionica kao neposlovnog prihoda.

Od dana registracije izvršenih promjena u osnivačkim dokumentima kompanije:

D 80 - K 81 - 1.150.000 rubalja. ((1820 - 670) x 1000) - akcionarsko društvo je odrazilo poništenje sopstvenih akcija, prethodno kupljenih od akcionara, po nominalnoj vrednosti;

D 91-2 - K 81 - 276.000 rubalja. ((1820 - 670) x (1240 - - 1000)) - odražava razliku između stvarnih troškova otkupa poništenih dionica i njihove nominalne vrijednosti kao neposlovnog troška.

Poreske obaveze po osnovu akcionarskog društva pri prodaji sopstvenih akcija Porez na dodatu vrednost

U skladu sa važećim zakonodavstvom, prodaja vrijednosnih papira na teritoriji Rusije ne podliježe oporezivanju (oslobođena je od oporezivanja) PDV-om (klauzula 12, tačka 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). Shodno tome, transakcije koje se odnose na prodaju od strane akcionarskih društava sopstvenih akcija koje su prethodno kupljene od akcionara ne podležu PDV-u.

Porez na dobit

Predmet oporezivanja porezom na dobit preduzeća je dobit koju je primio poreski obveznik i definisan za ruske organizacije kao primljeni prihod, umanjen za iznos nastalih troškova (član 1. člana 247. Poreskog zakona Ruske Federacije). Poreska osnovica za navedeni porez je novčani izraz dobiti, utvrđen u skladu sa članom 247. Poreskog zakona Ruske Federacije (član 1. člana 274. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Poreski zakonik Ruske Federacije utvrđuje specifičnosti utvrđivanja poreske osnovice za transakcije s vrijednosnim papirima, prema kojima se prihodi poreznog obveznika od transakcija prodaje ili drugog otuđenja vrijednosnih papira (uključujući otkup) utvrđuju na osnovu prodajne cijene ili drugog otuđenja. hartije od vrednosti, kao i iznos akumuliranih prihoda od kamata (kupona) koji je kupac platio poreskom obvezniku (klauzula 2, član 280 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Troškovi prodaje (ili drugog otuđenja) hartija od vrijednosti utvrđuju se na osnovu nabavne cijene hartije od vrijednosti (uključujući i troškove njenog sticanja), troškova njene prodaje, iznosa akumuliranog prihoda od kamata (kupona) koji poreski obveznik plaća poreznom obvezniku. prodavac hartije od vrednosti.

Dakle, specifičnosti utvrđivanja poreske osnovice za poslove otkupa sopstvenih akcija radi dalje prodaje (otkupa) nisu utvrđene važećim poreskim zakonodavstvom. S tim u vezi, prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak, potrebno je voditi se općim odredbama, posebno normama članova 247, 274, 280, 329 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Iz ovoga proizilazi da dobit koju akcionarsko društvo dobije prodajom (otkupom) sopstvenih akcija podleže porezu na dobit pravnih lica.

Treba napomenuti da u vezi sa ovom situacijom postoji još jedno mišljenje zasnovano na sljedećoj zakonodavnoj normi. Prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak, prihodi u vidu imovine, imovinskih ili neimovinskih prava u novčanoj vrednosti, koji se primaju u vidu doprinosa (uplata) u osnovni kapital organizacije (uključujući prihod u oblik viška cijene plasmana dionica (udjela) u odnosu na njihovu nominalnu vrijednost) (klauzula 3, tačka 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U međuvremenu, u skladu sa stavom 19. člana 2. Zakona N 39-FZ, plasman dionica se podrazumijeva kao njihovo otuđenje od strane emitenta prvim vlasnicima, a ulozi u odobreni kapital se u zakonodavstvu pominju samo u odnosu na proces formiranja odobrenog kapitala. Dakle, po mišljenju autora, navedena norma je primenljiva na emisiju i nije primenljiva na dalji promet akcija (zaključivanje građanskih poslova prenosa vlasništva nad akcijama).

Konačno. Djelatnost svakog akcionarskog društva počinje formiranjem temeljnog kapitala. Formira se podjelom dionica. Za izdavanje akcija potrebno je registrovati prospekt emisije kod nadležnih organa.

Dodatna emisija dionica podliježe oporezivanju porezom na transakcije s hartijama od vrijednosti. Iznos poreza je 0,2% od nominalne vrijednosti emisije, ali ne može biti veći od 100.000 rubalja.

Prilikom povećanja osnovnog kapitala akcionarskog društva plasiranjem dodatnih akcija među njegove akcionare, primaoci - pravna lica ne plaćaju porez na dobit. Međutim, ako odluče da prodaju svoje dionice, morat će preračunati vrijednost jedne dionice na osnovu stvarnih troškova njenog sticanja. Čak i ako udio prodaju po nominalnoj vrijednosti, ipak može postojati porezna osnovica za porez na dohodak.

Akcionarsko društvo, uz određena ograničenja, može otkupiti dio vlastitih dionica. Takve hartije od vrijednosti ne daju pravo glasa na skupštini akcionara i ne snose dividende. U roku od godinu dana moraju se ili prodati ili poništiti.

A.A. Babukh

Glavni specijalista

kompanija "ENERGY-CONSULTING"